Тема 2. Внутренний финансовый контроль

2.1 Основные задачи и направления внутреннего финансового контроля

Внутренний (внутрихозяйственный) финансовый контроль — система постоянного наблюдения и проверки работы предприятия, проводимых для оценки обоснованности и эффективности осуществляемых управленческих решений. Такой контроль является обратной связью между управляемой и управляющей подсистемами и позволяет управляющей подсистеме по­лучать реальную информацию о состоянии управляемого объекта и своевременно принимать меры по снижению рисков хозяйствен­ной деятельности.

Одним из наиболее действенных инструментов для выявления возможностей повышения эффективности деятельности организации является внутренний аудит, который одновременно осуществляет функции контроля над системой внутреннего контроля.

Система внутреннего контроля (СВК) – это совокупность мер и мероприятий по созданию адекватной среды контроля и действенных средств контроля с целью обеспечения сохранности активов, эффективности их использования и подготовки достоверной информации для пользователей.

Современный этап истории унификации требований к системе внутреннего контроля начался в 1985 году в США, когда при участии пяти саморегулируемых профессиональных организаций была создана национальная комиссия по борьбе с недостоверностью финансовой отчётности, названная в честь первого председателя Комиссией Тредуэя. В 1992 году рабочая группа под покровительством Комитета спонсорских организаций Комиссии Тредуэя выпустила «Интегрированную концепцию внутреннего контроля» (концепция COSO). Дальнейшим развитием концепции COSO стала Концепция управления рисками предприятия, которая направлена на определение событий, которые могут влиять на деятельность организации, и управление связанным с этими событиями риском, а также контроль непревышения «риск-аппетита» организации (риска, на который она готова пойти) и предоставления разумной гарантии достижения целей организации.

Задачи и направления системы внутреннего контроля очень многообразны:

— соблюдение требований законодательства и подзаконных нор­мативно-правовых актов,

— адекватность деятельности предприятия принятым стратеги­ческим направлениям,

— решение различных аспектов финансово-экономической устойчивости предприятия,

— обеспечение эффективности финансово-экономической дея­тельности,

—обеспечение контроля финансово-экономической деятельно­сти, проверка обоснованности финансовых операций, плате­жеспособности партнеров,

— соблюдение правил, норм и стандартов бухгалтерского учета, как основного источника финансовой информации на пред­приятии,

—применение новейших достижений в области бухгалтерского учета, творческое использование опыта других предприятий в данной области, не противоречащих действующему законо­дательству,

— соблюдение всеми сотрудниками предприятия требований финансовой дисциплины.

Система внутреннего контроля состоит из следующих компонентов, тесно связанных друг с другом:

1. контрольная среда (среда контроля) – это объективно существующие и созданные субъективно условия контроля, обусловленные как независимыми от желания руководства внешними и внутренними факторами, так и отношением этого руководства к необходимости эффективного контроля;

2. средства контроля – это технические, организационные и документальные средства, обеспечивающие выполнение процедур контроля (технические – двери, сигнализация и т. д.; организационные и документальные – приказы, должностные инструкции, графики документооборота и т. д.); в эту группу включаются также средства контроля, имеющиеся в системе бухгалтерского учёта;

3. процедуры контроля – это действия руководителей и специалистов, которым вменены контрольные функции и которые обеспечивают адекватное применение созданных средств контроля при существующей среде (условиях) контроля.

В соответствии с концепцией COSO, выделяют следующие элементы системы внутреннего контроля:

1) риски деятельности - выявление и оценка рисков;

2) меры по снижению риска;

3) информационные системы;

4) мониторинг эффективности системы контроля – наблюдение за тем, функционируют ли средства контроля и были ли они изменены надлежащим образом в случае необходимости;

5) контрольная среда, или среда контроля – управленческий контроль и культура контроля.

В систему внутреннего контроля входят:

1) управленческо-финансовый контроль, осуществляемый всеми структурными подразделениями предприятия;

2) отдельные, независимые от учётно-финансовой службы специализированные подразделения внутреннего контроля.

Поскольку система внутреннего контроля должна охватить все направления деятельности предприятия, в её составе принято выделять:

1. организационный контроль за построением предприятия и функционированием его звеньев;

2. экономический контроль за обеспечением предприятия расчётами и нормативами, имеющими глубокую научную основу;

3. технологический контроль за применяемой на предприятии техникой и технологией;

4. юридический контроль за исполнением внутренних, региональных и федеральных актов и положений;

5. бухгалтерский контроль за организацией внутрихозяйственного бухгалтерского учёта;

6. контроль за безопасностью – контроль за технологическим, техническим и организационным обеспечением и за сохранностью предприятия как имущественного комплекса;

7. контроль за персоналом.

Важнейшим условием реализации внутреннего финансового контроля является финансовая информация, содержащаяся в бухгалтерской, статистической и оперативной отчётности, а также обобщённые финансовые показатели, отражающие различные стороны хозяйственной деятельности.

К функциям внутреннего контроля относят оперативную, защитную, регулятивную, информативную, коммуникативную и превентивную.

Главные принципы организации внутреннего контроля – целесообразность и экономичность.

Организация эффективно функционирующей системы внутреннего контроля – сложный многоступенчатый процесс, включающий следующие этапы:

1) критический анализ и сопоставление определённых для прежних условий хозяйствования целей функционирования организации, принятого ранее курса действий;

2) разработка и документальное закрепление новой деловой концепции организации, соответствующей изменившимся условиям хозяйствования, а также комплекса мероприятий, способного привести эту деловую концепцию к развитию и совершенствованию организации (положения о финансовой, инвестиционной, учётной, кадровой политике и т. д.);

3) анализ эффективности существующей структуры управления, и её корректировка (уточняется схема документооборота, должностные инструкции и т. д.);

4) разработка формальных типовых процедур контроля конкретных финансовых и хозяйственных операций;

5) организация отдела внутреннего аудита или другого специализированного контрольного подразделения.

Служба внутреннего аудита (СВА) – это организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учёта и надёжностью функционирования системы внутреннего контроля. Объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью его независимости в структуре экономического субъекта.

Внутренний аудит должен быть закреплён положениями внутренних локальных нормативных актов и инструкций (положением о службе внутреннего аудита). Российским законодательством вопросы, связанные с внутренним аудитом, не регулируются, за исключением отельных нормативных актов, касающихся финансово-кредитных организаций и деятельности внешних аудиторов. Например, существует постановление Правительства РФ от 8 января 2003 года N6 (в редакции от 24 октября 2005 года N638) "О порядке утверждения правил внутреннего контроля в организациях, осуществляющих операции с денежными средствами или иным имуществом". Внутренние аудиторы также должны придерживаться Кодекса этики внутреннего аудитора, принятого советом директоров Института внутренних аудиторов 17 июня 2000 г.

В международной практике все стандарты внутреннего аудита объединяются в три группы:

1) стандарты качественных характеристик – характеристики организаций и сторон, занимающихся внутренним аудитом;

2) стандарты деятельности – сущность внутреннего аудита и качественные характеристики оценки деятельности внутреннего аудита;

3) стандарты практического применения – готовятся для каждого вида аудиторской деятельности:

- подстандарт «А» - предоставление аудиторских гарантий;

- подстандарт «С» - деятельность по консультированию.

Целью внутреннего аудита является выявление слабых мест контроля для усовершенствования существующих средств контроля. Осуществляется внутренний аудит непрерывно в течение года, при этом внутренние аудиторы не сколько выражают мнения о достоверности отчётности, сколько определяют существенность информации, чтобы обосновать выборочность своих контрольных действий.

В обязанности внутренних аудиторов также входят:

1. проверка эффективности системы контроля;

2. оценка эффективности деятельности предприятия;

3. определение уровня достижения программных целей.

Служба внутреннего аудита содержится на средства предприятия и, как правило, находится в прямом подчинении совета директоров или другого представительного органа собственников компании; в этой связи выделяют три основных подхода к организации внутреннего аудита:

1) создание собственной службы внутреннего аудита;

2) использование аутсортинга, т. е. полной передачи функций внутреннего аудита специализированной компании или внешнему консультанту (аутсортинг – передача на договорной основе на длительное время непрофильных функций организации внешним пользователям, специализирующимся в конкретной области и обладающим знаниями, опытом и соответствующим техническим оснащением);

3) использование ко-сортинга, т. е. создание службы внутреннего аудита в рамках компании, а в некоторых случаях привлечение экспертов специализированной компании или внешнего консультанта.

«Шаблонной» организации СВА не существует, в каждом конкретном случае её структура и численность определяются индивидуально, исходя из задач, которые ставит перед СВА руководство, степени подверженности компании различным рискам, зрелости контрольной среды, количества структурных подразделений и географической разветвлённости компании.

В целом внутренний контроль не заменяет управление предприятием, а является лишь инструментом управления. Важным этапом при приведении внутреннего контроля является определение точек контроля, которыми являются:

1. моменты возникновения хозяйственной операции;

2. их отражение в бухгалтерском учёте и контроль результатов операции;

3. их воздействие на активы организации.

Выделяют следующие субъекты внутреннего контроля:

1) первого уровня – собственники организации, осуществляющие контроля непосредственно или косвенно (с помощью независимых экспертов);

2) второго уровня – субъекты, в силу производственной необходимости выполняющие контрольные функции (рабочие, контролирующие качество работы оборудования);

3) третьего уровня – субъекты, которые выполняют контрольные функции для реализации служебных обязанностей (работники планово-экономического отдела, отдела кадров);

4) четвёртого уровня – субъекты, в обязанности которых входят контрольные и другие функции (административно-управленческий персонал);

5) пятого уровня – субъекты, в функциональные обязанности которых входит только осуществление контроля (сотрудники отдела внутреннего аудита и члены ревизионной комиссии, отдела технического контроля).

В своей работе служба внутреннего контроля использует следующие собственные эмпирические методические приёмы:

1. Инспектирование (нормативная проверка) для получения доказательств достоверности отражения в учёте хозяйственных процессов.

2. Проверка документов на правильность оформления и полноту отражения в них хозяйственных операций (формальная проверка).

Расхождения между содержанием документов и правилами их со­ставления и заполнения можно разделить на три основные группы:

1) применение иных измерителей хозяйственных операций (в ко­личественном и стоимостном выражении) в рамках действу­ющих правил;

2) использование в качестве основания при составлении доку­ментов иных правил и норм;

3) отсутствие сведений о проведении промежуточных операций.

3. Наблюдение — отслеживание контролером процесса или про­цедуры, выполняемой другими лицами.

4. Запросы, опросы, тестирование, анкетирование в целях получения сведений для проверки.

5. Подтверждение, пересчёт, инвентаризация, выборочная и сплошная проверки.

Подтверждение (встречная проверка) - ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях, или установ­ление достоверности совершенной хозяйственной операции путем сопоставления документальной информации, отраженной в разных структурных подразделениях организации и у третьих лиц.

Наибольший эффект применения этого приема достигается в случаях уничтожения документа, подтверждающего незаконные хо­зяйственные операции, при сохранности других экземпляров этого документа в другом структурном подразделении или другой орга­низации, а также в случаях, когда в нескольких экземплярах одного документа, подтверждающего проведения хозяйственной операции, имеется несоответствие по содержанию.

Пересчёт - проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение контролером самостоятельных расчетов.

Счетная проверка отдель­ного документа затрагивает (в отличие от нормативной и формаль­ной) только количественные критерии отраженных хозяйственных операций. С ее помощь можно выявить арифметические несоответ­ствия между частными и итоговыми суммами, а также следующие нарушения в первичных сводных документах:

— заведомо механическое завышение или занижение итоговых сумм по горизонтальным строкам и вертикальным столбцам (интеллектуальный подлог);

— последующие дописки штрихов и цифр как в итоговых сум­мах, так и в отдельных строчках и колонках (материальный подлог).

6. Сверка, проверка на тождественность, анализ проб и образцов и т. д.

Помимо перечисленных выше собственных эмпирических приёмов, служба внутреннего контроля может использовать так же общенаучные методические приёмы (анализ, синтез, дедукция, индукция, моделирование, абстрагирование и т. д.) и специфические приёмы смежных экономических наук (экономико-математические методы, методы теории вероятности и математической статистики).