5. Планирование аудиторской проверки

Стратегия аудиторской проверки строится на выборе наиболее рациональных путей достижения целей аудиторской проверки. Она формулируется как план аудиторской проверки. План составляется аудитором в письменном виде.

Необходимость планирования аудита обусловлена следующими обстоятельствами.

1. У аудиторских фирм наряду с проведением обязательных аудиторских проверок растет число клиентов по другим видам деятельности, что требует оперативности работы. Предваритель­ное планирование позволяет сократить затраты времени на проведение аудита, снизить стоимость услуг и повысить конкурентоспособность фирмы.

2. Аудиторская проверка ограничена во времени (обычно 2-4 недели, но не более 2 месяцев). За этот срок, как правило, невозможно провести сплошную проверку. Специфика деятельности кли­ента, особенности организации бухучета и системы внутреннего контроля - все это требует опре­деления четкой последовательности этапов проведения аудита, правильного распределения обя­занностей между аудиторами, чтобы своевременно и правильно провести аудиторскую проверку.

Планирование аудиторской проверки регулируется Правилом (стандартом) № 3..

Цели планирования аудита:

1. Предварительно определить объем и тип необходимых тестов,

2. Оценить необходимые затраты на их проведение,

3. Достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки;

4. Иметь доказательства обоснованности проведения аудита и его качества у данного клиента.

Планированию предшествуют следующие этапы: предплановая подготовка, получение информации о бизнесе клиента, оценка существенности, изучение надежности системы внутреннего контроля клиента и оценка риска ее эффективности.

Планирование включает: разработку графиков, подготовку бюджетов времени и доходов, инструктаж членов бригады аудиторов, организацию работы подразделений аудиторской фирмы, обсуждение стратегии проверки с клиентом.

Аудиторская фирма должна начать планировать аудит до написания письма–обязательства и до заключения договора возмездного оказания аудиторских услуг.

Согласно указанному стандарту, планирование включает следующие этапы:

• предварительное планирование аудита,

• подготовка и составление общего плана аудита,

• подготовка и составление программы аудита.

На основании плана работ перед началом проверки руководителем аудиторской бригады составляется программа проверки, в которой определяются:

цель аудита (цель - не сбор отрицательных фактов, а выявление недочетов в бухгалтер­ской и экономической работе и внесение конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков),

Основные участки работы предприятия и разделы учета, подлежащие проверке.

Необходимо:

• отметить те участки, которые имеют определяющее значение для финансово-хозяйственной деятельности предприятия и формирования ее результатов, и обосно­вать выбор тех или иных участков;

• указать, что другие участки финансово-хозяйственной деятельности, будучи нужными и полезными, решающего влияния на финансовые результаты не оказывают.

Цель - сократить время на проведение аудита до оптимального предела, который бы по­зволил получить максимум необходимых сведений, достаточный для извлечения выводов и со­ставления обоснованного аудиторского заключения.

Характер проверки (сплошной или выборочный). Сплошная проверка проводится в от­ношении кассовых, банковских документов, авансовых отчетов, расчетов с учредителями; выбо­рочная проводится по заработной плате, производственным запасам, расчетам.

Распределение обязанностей между членами бригады аудиторов. Начинающим ауди­торам целесообразно поручать сплошную проверку кассовых документов и авансовых отчетов, а более опытным специалистам поручают изучение отчетности. Главной книги, их увязку с учетны­ми регистрами, обоснованность записей на бухгалтерских счетах.

Продолжительность аудиторской проверки может быть различной, обычно 2-4 недели. Незначительное изменение сроков проверки не должно влиять на заранее обусловленную сумму оплаты.

Программа предоставляется руководителю экономического субъекта - заказчика для озна­комления и согласования объектов и этапов проверки. По просьбе руководства предприятия в про­грамму могут быть внесены изменения и дополнения.

Допускается внесение корректив в программу в процессе самой проверки.

Табл.5

Общая схема проведения аудиторской проверки

Предварительные процедуры	Предварительная оценка риска проведения аудиторской проверки
	Определение «аудиторской команды»
	Определение условий обязательств и требований клиента
Предварительное планирование	Изучение специфических особенностей бизнеса клиента
	Изучение среды внутреннего контроля
	Изучение особенностей ведения бухгалтерского учета клиентом
	Предварительные аналитические процедуры
	Планирование материальности
	Подготовка и обсуждение с клиентом плана проведения аудита
Развитие плана аудита	Оценка риска наличия существенных ошибок в финансовой отчетности и определение потенциального уровня искажений
	Суммирование полученных результатов и корректировка аудиторского плана
Реализация плана аудита	Проведение процедур контроля и оценка полученных результатов
	Проведение аналитических процедур и оценка полученных результатов
	Обзорная проверка финансовой отчетности
Заключение и отчет	Проведение дополнительных обзорных процедур (при необходимости)
	Проведение официальных встреч с руководством клиента
	Подготовка обобщающего меморандума
	Аудиторское заключение
После предоставления аудиторского заключения	Подведение итогов проведения аудиторской проверки