8.2. Пособие по временной нетрудоспособности

К наиболее распространенным пособиям, выплачиваемым за счет средств ФСС, относятся:

1.Пособия по временной нетрудоспособности (больничные) 2. Пособия гражданам, имеющим детей (установленные федеральным законом от 19.05.1995г. №81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» в редакции от 05.12.2006г).

• пособие по беременности и родам;

• единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

• единовременное пособие при рождении ребенка;

• ежемесячное пособие по уходу за ребенком;

• единовременное пособие при передаче ребенка на воспитание в семью;

Пособия, выплачиваются сотрудникам за счет средств ФСС, но приравниваются к заработной плате, их начисление отражается записью по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Если в течение года происходит увольнение, то непрерывность стажа теряется, кроме пособия по беременности и родам.

8.2.1 Больничный (пособие по временной нетрудоспособности)

Пособия по временной нетрудоспособности выплачивается на основании Листа нетрудоспособности (больничного), представляемого сотрудникам в бухгалтерию организации.

Величина пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и облагается Налогом на доходы физических лиц. Источник выплаты пособия по временной нетрудоспособности

Больничные по собственной нетрудоспособности выплачиваются в 2011 г. за первые три дня за счет работодателя вместо двух, как было ранее (п.п. 1 п. 2 ст. 3 Федерального закона № 255 – ФЗ).

Пособия за первые три дня временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств страхователя, а за остальной период, начиная с четвертого дня временной нетрудоспособности за счет средств ФСС Российской Федерации (п.п. 1 п. 2 ст. 3 Федерального закона № 255 – ФЗ).

Больничный оплачивается за счет средств ФСС с его первого дня в случае:

1) утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы, в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения;

2) необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;

3) карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным;

4) осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;

5) долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории Российской Федерации, непосредственно после стационарного лечения.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности работодателем

Пособие по временной нетрудоспособности положены гражданам Российской Федерации, а также постоянно или временно проживающим на территории Российской Федерации иностранцам и лицам без гражданства, которые работают по трудовому договору. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается сотрудникам, работающим по трудовым договорам, а так же уволенным работникам, в случае наступления нетрудоспособности в течение 30 календарных дней после расторжения трудового договора (в этом случае пособие вне зависимости от стажа выплачивается в размере 60%).

Пособие по временной нетрудоспособности назначается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня восстановления трудоспособности. В случае если сотрудник работает по трудовому договору в нескольких организациях, пособие выплачивается по каждому месту работы.

Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от нескольких факторов.

1. Во-первых, от страхового стажа сотрудника.

Страховой стаж - суммарная продолжительность времени уплаты страховых взносов и (или) налогов.

В зависимости от продолжительности страхового стажа пособие выплачивается:

- страховой стаж 8 лет и более – 100%

- страховой стаж от 5 до 8 лет – 80 %

- страховой стаж от полугода до 5 лет – 60 %

- страховой стаж менее полугода – пособие, выплачивается в размере, не превышающем МРОТ за полный календарный месяц.

В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов. 

2. Во-вторых, средний заработок, исходя из которого считают пособие, ограничен максимальной величиной. Средний заработок учитывается в сумме, не превышающей предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС (п. 3.1 ст. 14 Федерального закона № 255 – ФЗ). Предельная величина взносов в 2011 году составляет 463000 руб.

В случае если больничный или пособие по беременности и родам сотруднику выплачивается несколькими страхователями средний заработок, исходя из которого, исчисляются указанные пособия, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей указанную предельную величину, при исчислении данных пособий каждым из этих страхователей (п. 3.1 ст. 14 Федерального закона № 255 – ФЗ).

Средний заработок для расчета пособия по временной нетрудоспособности

Пособие рассчитывается исходя из среднего заработка, рассчитанного за последние 24 месяца работы.

При исчислении среднего дневного заработка в расчет включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, которые включаются в базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ. Соответственно в расчет будут включены и суммы, рассчитанные исходя из среднего заработка, такие как оплата ежегодного отпуска, а так же суммы материальной помощи, превышающей 4000 рублей и прочих начислений, выплачиваемых из прибыли организаций оставшейся после уплаты налога на прибыль.

Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, определяется путем деления суммы начисленного заработка за период на 730 дней.

Среднедневной заработок = Сумма з/п за 24 месяцев / 730 дней

.АЛГОРИТМ РАСЧЕТА ПОСОБИЯ ИСХОДЯ ИЗ СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА:

1. За каждый год (2009 и 2010) подсчитывается сумма начислений, облагаемая взносами в ФСС;

2. Отдельно каждая из полученных сумм сравнивается с 463000 руб., и в расчет берутся суммы, не превышающие 463000 руб.;

3. Суммируются полученные данные и делятся на 730 дней, полученный результат умножается на коэффициент в зависимости от стажа;

4. Определяется сумма к выплате путем умножения среднедневного заработка, на количество календарных дней нетрудоспособности;

5. Полученная сумма сравнивается с суммой пособия исходя из МРОТ и берется максимальная.

Пример 5.

И.И. Кириллов трудится в ОАО «Спецтранс» с 25 августа 2008 года (основное место работы). С 2009 года он работает по совместительству в ООО «Полиплоид» и с 2010-го – еще и в ООО «Цитолог».

С 24 по 31 января 2011 года (8 календарных дней) И.И. Кириллов находился на больничном. Страховой стаж работника на дату наступления страхового случая – 7 лет 4 месяца.

За назначением пособия по временной нетрудоспособности И.И. Кириллов мог бы обратиться по каждому месту работы либо по одному. Он обратился по основному месту работы – в ОАО «Спецтранс». С других мест работы (ООО «Цитолог» и ООО «Полиплод») сотрудник предоставил справки о полученном заработке.

1. Страховой случай произошел в 2011 году. Следовательно, расчетный период для определения размера пособия по временной нетрудоспособности – два предшествующих года, то есть 2009-й и 2010-й.

2. Поскольку выплаты, с которых работодателем были уплачены страховые взносы, и в 2009-м, и в 2010 году не превысили предельную величину (417135,59 руб. < 463000 руб. > 425108,11 руб.), для дальнейших расчетов берем обе эти суммы.

Сумма учитываемых выплат за расчетный период равна 842243,7 (417135,59 руб. + 425108,11 руб.).

3. Сумма фактического среднего заработка составила 1153,76 (842243,7 : 730).

4. Величина дневного пособия составила 923 (1153,76 * 80 %).

5. Размер пособия за дни болезни И.И. Кириллова составил 7384 руб. (923 руб. * 8 календ. дн.).

За счет средств работодателя будет выплачено пособие в размере 2769 руб. (923 руб. * 3 календ. дн.). Сумма пособия, которая будет выплачена за счет средств ФСС РФ, составит 4615 руб. (7384 руб. – 2769 руб.).

Отразим данную ситуацию проводками:

1. Д 20 К 70 – 2769 руб.

2. Д 69 К 70 – 4615 руб.

В случае, если застрахованное лицо в расчетном 2-х летнем периоде не имело заработка, а также в случае, если средний заработок, рассчитанный за эти периоды, в расчете за полный календарный месяц ниже МРОТ, установленного Федеральным законом на день наступления страхового случая, средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, принимается равным МРОТ, установленного Федеральным законом на день наступления страхового случая. Если страховое лицо на момент наступления страхового случая работает на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня), средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия в указанных случаях, определяется пропорционально продолжительности рабочего времени застрахованного лица.

АЛГОРИТМ РАСЧЕТА ПОСОБИЯ ИСХОДЯ ИЗ МРОТ:

1. Определяется средний дневной заработок из МРОТ.

Для этого МРОТ * 24 / 730;

2. Применяют районные коэффициенты, если это необходимо, либо коэффициент, если работа на условиях неполного дня;

3. Определяют сумму к выдаче путем умножения количества календарных дней болезни на среднедневной заработок.

Пример 6.

М.М. Авдеева устроилась на ½ ставки в ОАО «Спецтранс» в январе 2011 года. До этого М.М. Авдеева трудового стажа не имела. С 1 февраля она находилась на больничном 10 календарных дней.

Поскольку в двух календарных годах, предшествующих году наступления страхового случая, а именно в 2009 и 2010 годах, отсутствует заработная плата, пособие по временной нетрудоспособности нужно исчислять исходя их МРОТ. При расчете пособия размер среднего дневного заработка определяется пропорционально продолжительности рабочего времени. Он составит 75,78 руб. (4610 руб. * 24 мес. : 730 * 0,5).

Величина пособия составит 757,8 руб. (75,78 руб. * 10 календ. дн.)

За счет средств работодателя будет выплачено пособие в размере 227,34 руб. (75,78 руб. * 3 календ. дн.). Сумма пособия, которая будет выплачена за счет средств ФСС РФ, составит 530,46 руб. (757,8 руб. – 227,34 руб.).

Отразим данную ситуацию проводками:

1. Д 20 К 70 – 227,34 руб.

2. Д 69 К 70 – 530,46 руб.

3. В-третьих, размер пособий по временной нетрудоспособности может быть снижен в случаях, предусмотренных ст. 8 Федерального закона № 255 – ФЗ. Такое возможно, если:

- больной без уважительных причин в период временной нетрудоспособности нарушал режим, предписанный лечащим врачом;

- пациент не явился также без уважительных причин в назначенный срок на врачебный осмотр или на проведение медико-социальной экспертизы;

- болезнь или травма наступили из-за алкогольного, наркотического, токсического опьянения или действий, связанных с таким опьянением.

По страховым случаям, наступившим до 2011 года, больничные листы, пособия по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляются по новым нормам за период с 1 января 2011 года, если размер соответствующего пособия, исчисленный в соответствии с изменениями 2011 года, превышает размер соответствующего пособия, рассчитанного по нормам 2010 года.