36. Закономірності розвитку податкових систем в умовах глобалізації світового господарства.

В мировой практике выделяют четыре базисных модели системы налогов в зависимости от ролей различных видов налогов.

1)англо-саксонская модель - ориентирована на либерализацию экономической деятельности, стимулирование предпринимательства, развитие конкурентных отношений, сбережения. Поэтому доминирующими являются прямые налоги, которые в том числе являются инструментом стимулирования/сдерживания развития отдельных отраслей, регионов, национальной экономики в целом. Предоставляются особые налоговые условия для среднего и малого бизнеса, как инструмента стимулирования конкуренции. Жесткий контроль за развитием и деятельностью предприятий.

США, Великобритания, Япония, Германия

США: четко регламентированные процедуры оценки облагаемых доходов, прогрессивный характер налогообложения, дискретность налоговых отчислений, универсальность обложения, наличие большого количества целевых льгот, скидок, исключений, более низкие ставки прямых и косвенных налогов.

Великобритания: более льготные условия налогообложения - более низкие обязательные социальные налоги при стимулировании добровольных взносов и сбережений, более низкие ставки подоходных налогов с корпораций и физических лиц.

Япония: умеренный уровень налогового бремени (наиболее низкий уровень среди развитых стран: доля налогов в национальном доходе Японии – 26%. В Японии у предприятий изымается около 50% прибыли.

2) Европейская модель (французская, в 50-х налог на добавленную стоимость) – преобладающая роль принадлежит косвенным налогам, поддерживается высокий уровень соц. обеспечения, что обуславливает высокие социальные взносы. Учитывая экономический механизм косвенного налогообложения гос. регулирование получает возможность влияния на потребление. Доля прямого налогообложения все же остается значительной.

Франция, Италия, Швеция.

Франция: высокая доля налоговых поступлений в ВВП и взносов в фонды социального назначения, жесткая по отношению к физическим лицам и семьям, имеющим высокие душевые доходы, значительные вычеты из базы индивидуального подоходного налога для бедных слоев населения, одни из самых высоких налогов для предприятий малого бизнеса.

3) Латиноамериканская модель (развивающиеся страны в т.ч. Украина) – основой являются косвенные налоги (так как за их счет легче пополнять гос. бюджет, след-но эти системы являются источником инфляции в данных странах). Из-за высокого уровня теневого сектора прямое налогообложение не является доминирующим. Развитая система оффшорного бизнеса дает возможность уклоняться от налогов, вывозить капитал и т.д.

Механизмы решения – а) налоговая амнистия (период в течении которого можно заявить о собственности и т.д. и задекларировать, но санкции не выплачиваются).

б) налоговые реформы (принятие налогового кодекса, но в нормальном понимании).

Для большинства развивающихся стран характерно преобладание косвенных налогов (60 – 80% всех налоговых поступлений). Главные косвенные налоги - акцизы, налог с продаж, налог на добавочную стоимость (в тех странах, где он применяется), фискальные монопольные налоги. В отличие от финансовой системы развитых стран здесь большое значение имеют таможенные пошлины на экспортируемые и импортируемые товары, что ставит доходы госбюджета в непосредственную зависимость от объема внешней торговли.

Также некоторые экономисты выделяют Смешанную модель, сочетающую черты других моделей, применяется во многих странах. Государства выбирают ее для того, чтобы диверсифицировать структуру доходов, избежать зависимости бюджета от отдельного вида или группы налогов.

В современных условиях в результате углубления процессов международной экономической интеграции получили свое динамическое развитие тенденции налоговой конвергенции и формированию системы современного налогообложения. В основе конвергенции:

1. налоговая гармонизация – предполагает единые правила расчета, учета, администрирования налогов при сохранении дифференцированных ставок налогообложения.

В качестве конкретных примеров гармонизации налоговых систем стран - участников ЕЭС можно привести обязательную и последовательную унификацию взимания косвенных налогов - НДС, акцизов и др. Согласно договору о создании Европейского Союза (так называемый Маастрихтский договор), было введено новое налоговое регулирование по НДС, предусматривающее унификацию принципов исчисления и уплаты этого налога.

Что касается прямого налогообложения, то процессы гармонизации были начаты в рамках ЕЭС с 1977 года, когда Советом Министров ЕЭС была принята Директива о взаимопомощи в области прямого налогообложения.

Другим примером налоговой гармонизации может служить налоговая система государств - членов Организации стран - экспортеров нефти, представляющая собой согласованную систему платежей в казну этих государств, взимаемых с иностранных нефтяных компаний, ведучих разработку нефти на их территориях.

2) налоговая конкуренция – налоги являются фактором конкурентных преимуществ.

3) налоговая унификация – создание общей системы единых правил.

Ориентация на унификацию фискальной политики особенно заметна у стран - членов ЕЭС в процессе создания единого европейского рынка. Положение об унификации национальных налоговых систем и налогового законодательства впервые было зафиксировано в Римском договоре от 25 марта 1957 года. Это фактически означало создание Европейского Экономического Сообщества (ЕЭС), в которое первоначально входили Великобритания, Италия, Франция, ФРГ, Испания, Бельгия, Греция, Нидерланды, Португалия, Дания, Ирландия и Люксембург. Однако на первых порах унификация налоговых систем осуществлялась только в рамках создания таможенного союза – на современном этапе пытаются осуществить переход к созданию территории с единым налоговым режимом.