2.2. Факторный анализ прямых материальных затрат

После общего анализа себестоимости товарной продукции проводится анализ либо всех статей, либо статей, имеющих наибольший удельный вес, или статей, по которым допущен перерасход.

По способу включения в себестоимость затраты делятся на прямые и косвенные. Прямые затраты непосредственно связаны с производством конкретного вида продукции и могут быть учтены в себестоимости данного вида продукции (сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие, зарплата рабочих). Прямые затраты делятся на две группы: прямые материальные и прямые трудовые.

Значительный удельный вес в материальных затратах имеет, как правило, расход сырья и материалов на производство продукции, которые отражаются в виде отдельных самостоятельных статей – прямые материальные затраты. Часть материальных затрат в калькуляции не выделяется – это расход материалов, топлива и энергии на содержание и эксплуатацию оборудования и другие виды, связанные с обслуживанием производства. Указанные затраты входят в состав комплексных статей себестоимости и анализируются при их рассмотрении.

Общая сумма прямых материальных затрат(МЗ) зависит от:

• объема производства продукции(VВП),

• ее структуры

• изменения удельных материальных затрат(УМЗi) на отдельные изделия.

В свою очередь удельные затраты зависят от нормы расхода на единицу изделия (УР_i) (количества израсходованных материалов), средней цены единицы материала. Фактор норм отражает не изменение самих норм расхода материалов, а отклонение фактического расхода от установленных норм.

Расход сырья и материалов на единицу продукции зависит от качества сырья и материалов, коэффициента использования материала, уровня применяемой технологии и техники, замены одного вида материала другим.

Цена единицы сырья и материалов зависит от отпускной цены поставщика, от рынка сырья, качества и количества материала, уровня инфляции и транспортно–заготовительных расходов (вид транспорта, расстояние, тариф на перевозку). Расценки на материалы приведены в приложении 4.

Степень влияния каждого фактора в отдельности на изменение величины расходуемых материалов определяется методом цепной постановки.

Это влияния представлено в таблице 2.2.

Таблица 2.2.

Затраты	Вид продукции
	1эт		с мансардой	2эт		с перерубами		с выносом	Сумма, руб.
материальные затраты по плану ∑(VВПплi УРплi Цплi)	11,9		107,2	56,90		53		26,3	11111965
	293		25	34		68		52
	850		850	850		850		850
	2963695		2278000	1644410		3063400		1162460
материальные затраты по плану пересчитанные на фактический объем производства продукции: ∑(VВПплi УРплi Цплi) Ктп	13089894,77
по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции ∑(VВПфi УРплi Цплi)	11,9	107,2		56,90	53		26,3		12560960,00
	358	24		49	70		55
	850	850		850	850		850
	3621170	2186880		2369885	3153500		1229525
фактически по плановым ценам ∑(VВПфi УРфi Цплi)	358	24		49	70		55		12407195
	850	850		850	850		850
	12,1	105,9		55,20	51,5		25,7
	3682030	2160360		2299080	3064250		1201475
фактически ∑(VВПфi УРфi Цфi)	358	24		49	70		55		13428964
	12,1	105,9		55,20	51,5		25,7
	920	920		920	920		920
	3985256	2338272		2488416	3316600		1300420
Изменение объема производства	657475	-91120		725475	90100		67065		1977929,77
Структура производства									-528934,77
Изменение нормы расхода на единицу продукции	60860	-26520		-70805	-89250		-28050		-153765
Изменение цен на сырьё и материалы	303226	177912		189336	252350		98945		1021769
Общее отклонение прямых материальных затрат	1021561	60272		844006	253200		137960		2316999

Расчет влияния факторов на сумму материальных затрат

Анализ материалов в основном в разрезе фактических калькуляции, т.е. исследуется фактический расход материалов на определенный вид продукции. Источником информации в данном случае является калькуляция себестоимости продукции.

Анализ затрат на материалы осуществляется по нескольким наиболее важным видам изделий и материалов.

За данный период возрос объем выпуска продукции, что естественно сказывается на величине материальных затрат по всем видам продукции. Однако наблюдается увеличение и стоимости 1м³ сырья (для производства срубов используется преимущественно сосновый лес, еловый лес используется реже, так как его потребительские свойства несколько хуже для изготовления, например, рубленных стен, дерево лиственных пород увеличивает трудоемкость изготовления сруба).

Уровень (норма) расхода материала на один сруб снижается, это обусловлено рациональным использованием ресурсов, данная тенденция наблюдается по всем видам срубов, исключение составляют лишь обычные одноэтажные срубы. Их норма расхода увеличилась на 0,2 м³.

В большей степени увеличились материальные затраты на производство двухэтажных срубов на 33,9 %,а объем их выпуска – на 44 % и одноэтажных срубов на 25,6%, объем выпуска которых возрос на 22%.

Рассматривая степень влияния различных факторов на сумму прямых материальных затрат каждого вида продукции можно сделать следующие выводы:

• увеличение объема производства одно-, двухэтажных и срубов с перерубами и выносом ведет к увеличению себестоимости этих видов срубов. А вот уменьшение объема выпуска срубов с мансардой привело к снижению себестоимости данного вида продукции;

(Имеется в ввиду, конечно же не конечное снижение (увеличение) себестоимости, а лишь ее изменение в результате влияния определенных факторов).

• Снижение нормы расхода на единицу продукции, приводит к снижению себестоимости всех видов срубов. Исключение составляют одноэтажные срубы, увеличение нормы расхода материала катализирует рост себестоимости;

• Увеличение цен на сырье и материалы приводит к значительному росту себестоимости, это объясняется значительным удельным весом данного элемента затрат.

В результате действия всех этих факторов, которые в разных направлениях влияют на себестоимость разных видов продукции в конечном итоге затраты на производство всех видов срубов возросли.

Таблица 2.3

Сводная таблица влияния факторов на сумму прямых материальных затрат (тыс. руб.)

Факторы	Расчет	Величина влияния
Изменение объема производства	13089894,77 - 11111965,00	1977929,77
Структура производства	12560960,00 – 13089894,77	-528934,77
Изменение нормы расхода на единицу продукции	12407195 - 12560960,00	-153765
Изменение цен на сырьё и материалы	13428964 - 12407195	1021769
Общее отклонение прямых материальных затрат		2316999

Рассмотрим влияние факторов на сумму прямых материальных затрат в целом по предприятию.

В этом случае следует отметить влияние структуры производства продукции которое проводит к снижению общей себестоимости продукции на 528,934 тыс.руб. На данный фактор влияет коэффициент выполнения плана по выпуску продукции в натуральном выражении.

Увеличение объема производства продукции и увеличение цен на сырьё напрямую связано с ростом себестоимости.

В целом на единицу изделия в 2008 году норма расхода снижается, в результате этого себестоимость падает.

Суммарное значение всех факторов обуславливает увеличение себестоимости, так как влияние факторов приводящих к ее росту значительно выше тех, которые приводят к снижению себестоимости.

Если анализируется себестоимость не всего выпуска определенного изделия этой продукции, а единицы продукции, то расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат проводится по модели:

УМЗ_i = УР_i Ц_i

Таблица2.4.

Расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат на выпуск единицы изделия

Продукция	Фактор	Расчет влияния	Размер влияния, руб.
Одноэтажный сруб		УМЗпл=11,9*850=10115
		УМЗусл=12,1*850=10285
		УМЗф=12,1*920=11132
	Увеличение удельного расхода материала	∆УМЗур=10285-10115=170	170
	Увеличение цены материала	∆УМЗц=11132-10285=847	847
		Общее изменение	1017
Одноэтажный сруб с мансардой		УМЗпл=850*107,2=91120
		УМЗусл=850*105,9=90015
		УМЗф=920*105,9=97428
	Уменьшение удельного расхода материала	∆УМЗур=90015-91120	-1105
	Увеличение цены материала	∆УМЗц=97428-91120	7413
		Общее изменение	6308
Двухэтажный сруб		УМЗпл=850*56,9=48365
		УМЗусл=850*55,2=46920
		УМЗф=920*55,2=50784
	Уменьшение удельного расхода материала	∆УМЗур=46920-48365	-1445
	Увеличение цены материала	∆УМЗц=50784-46920	3864
		Общее изменение	2419
Одноэтажный сруб с перерубами		УМЗпл=850*53=45050
		УМЗусл=850*51,5=43775
		УМЗф=920*51,5=47380
	Уменьшение удельного расхода материала	∆УМЗур=43775-45050	-1275
	Увеличение цены материала	∆УМЗц=47380-43775	3605
		Общее изменение	2330
Одноэтажный сруб с выносом		УМЗпл=850*26,3=22355
		УМЗусл=850*25,7=21845
		УМЗф=920*25,7=23644
	Уменьшение удельного расхода материала	∆УМЗур=21845-22355	-510
	Увеличение цены материала	∆УМЗц=23644-21845	1799
		Общее изменение	1289

Проанализировав влияние удельного расхода и цены материала в можно сказать что в наибольшей степени эти факторы повлияли на изготовление одноэтажного сруба с мансардой 6308 руб., это обусловлено необходимостью большого количества материала на его изготовление, однако можно отметить положительную тенденцию к снижению удельной нормы расхода (на 1105 руб.),увеличение цены материала составило 7413 руб.

На увеличение себестоимости одноэтажного сруба повлияло увеличение и нормы расхода материала (170 руб.) и увеличение цены материала (847 руб.)

Общий рост себестоимости единицы двухэтажного сруба составляет 2419 руб., где - 1445 руб. снижение нормы расхода и 3864 руб. увеличение цены материала.

Увеличение себестоимости одноэтажного сруба с перерубами незначительно отличается от раннее описанного (снижение нормы расхода - 1275 руб. и увеличение цены материала на 3605 руб.).

На себестоимость единицы сруба с выносом в большей степени повлияло увеличение цены материала на 1799 руб., снижение удельного расхода материала составило 510 руб.

При наличии соответствующей информации было рассчитано влияние факторов третьего уровня на изменение суммы материальных затрат на выпуск определенного изделия.

Зависимость расхода на единицу продукции от вышеназванных факторов рассчитывается прямым счетом. Вычислив изменение удельного расхода материалов за счет того или иного фактора и умножив эту величину на плановые цены и фактический объем i-того вида продукции, рассчитывают изменение суммы материальных затрат на весь выпуск определенного изделия за счет соответствующего фактора.

Чтобы рассчитать как изменится за счет факторов, влияющих на изменение уровня средней цены материалов, необходимо изменение цены за счет каждого фактора (рассчитывается прямым счетом) умножить на фактическое количество использованных материалов соответствующего вида.

Расчеты проводились по каждому виду продукции на основе плановых и отчетных калькуляций.

∆ ЗП_xi = ∆ УР_xi Ц_плi VВП_фi и

∆ ЗП_xi = УР_фi ∆ Ц_xi VВП_фi ,

Таблица 2.5.

Расчет влияния факторов третьего уровня на изменение суммы материальных затрат

Продукция	Фактор	Расчет влияния	Размер влияния, руб.
Одноэтажный сруб	Увеличение удельного расхода материала	∆МЗ=0,2*850*358	60860
	Увеличение цены материала	∆МЗ=70*12,1*358	303226
	Общее изменение		364086
Одноэтажный сруб с мансардой	Уменьшение удельного расхода материала	∆МЗ=-1,3*850*24	-26520
	Увеличение цены материала	∆МЗ=70*105,9*24	177912
	Общее изменение		151392
Двухэтажный сруб	Уменьшение удельного расхода материала	∆МЗ=-1,7*850*49	-70805
	Увеличение цены материала	∆МЗ=70*55,2*49	189336
	Общее изменение		118531
Одноэтажный сруб с перерубами	Уменьшение удельного расхода материала	∆МЗ=-1,5*850*70	-89250
	Увеличение цены материала	ΔМЗ=70*51,5*70	252350
	Общее изменение		163100
Одноэтажный сруб с выносом	Уменьшение удельного расхода материала	∆МЗ=-0,6*850*55	-28050
	Увеличение цены материала	∆МЗ=70*25,7*55	98945
	Общее изменение		70895

На данном этапе анализа при выявлении влияния факторов третьего уровня наибольшее увеличение себестоимости наблюдается у одноэтажного сруба с перерубами (163,1 тыс.руб.). На себестоимость всех видов продукции, кроме одноэтажного сруба повлияло уменьшение расхода и увеличение цены материала. Рост затрат на одноэтажный сруб вызван увеличением как нормы расхода так и цены материала.

Сумма прямых материальных затрат зависят от объема и структуры производства продукции, изменения удельных затрат на отдельные изделия . В свою очередь удельные затраты зависят от нормы расхода на единицу продукции и цены единицы материала.

Расход сырья и материалов на единицу зависят от изменения норм расхода, качества материала, коэффициента использования материала и уровня применяемой технологии.

Цена единицы сырья и материалов зависит от покупной стоимости, количества материала, инфляции.

На увеличение общей себестоимости продукции ФБУ ОИУ ОУХД №2 повлияло увеличение таких показателей, как объем выпущенной продукции и цены на сырье и материалы, а так же уменьшение нормы расхода материала и изменение структуры продукции.