1.2. Оценка взаимосвязи общей суммы издержек, себестоимости продукции и объема производства

В зависимости от объема производства все затраты предприятия можно разделить на постоянные и переменные.

Постоянные расходы (амортизация, аренда помещений, налог на имущество, повременная оплата труда рабочих, заработная плата и единый социальный налог административно-хозяйственного аппарата) – остаются стабильными при изменении объема производства.

Переменные расходы (сдельная заработная плата производственных рабочих, сырье, материалы, технологическое топливо, электроэнергия) изменяются пропорционально изменению объема производства.

Рассмотрим характер изменения себестоимости продукции под влиянием объема производства.

Линия затрат при учете расходов по системе директ-костинг:

у =а + в х

За 2007 год:

у = 4039,4+35,67*472=20875,64 тыс. руб.

За 2008 год:

у =4684,53+37,68*556=25634,61 тыс. руб.

где у – сумма затрат на производство;

а – абсолютная сумма постоянных расходов;

в – удельные переменные расходы (переменные расходы на единицу продукции);

х – объем производства в натуральных или условно-натуральных единицах.

Себестоимость продукции под влиянием объема производства за данный период увеличивается, но не только за счет повышения товарной продукции, но и из-за увеличения переменных расходов на единицу продукции. Так же повлиял рост постоянных затрат.

Изменение удельных переменных и постоянных затрат может происходить за счет повышения уровня ресурсоёмкости, так и за счет роста цен на ресурсы, данный анализ проведен в следующих разделах работы.

Переменные расходы в себестоимости всего выпуска растут пропорционально изменению объема производства. Однако в себестоимости единицы продукции они составляют постоянную величину:

С_ед. = (а + в х) / х = а / х + в

За 2007 год:

С_ед. =4039400/472+35670=44200 руб.

За 2008 год:

С_ед. =4684530/556+37680=46110 руб.

Несмотря на это себестоимость единицы продукции возрастает, что еще раз подтверждает увеличение затрат на изготовление срубов

Взаимосвязь объема производства и себестоимости продукции должна учитываться при анализе себестоимости, как всего выпуска, так и единицы продукции.

1.3. Факторный анализ затрат на один рубль товарной продукции

Показатель - затраты на один рубль товарной продукции, является универсальным показателем, характеризующим уровень затрат и динамику себестоимости на предприятиях, вырабатывающих разнородную продукцию. То есть этот показатель может быть рассчитан для любого предприятия и, следовательно, незаменим для сравнительного анализа.

По динамике этого показателя можно судить о работе предприятия по снижению себестоимости вырабатываемой продукции: чем меньше эти затраты, тем выше рентабельность.

Снижение затрат на рубль товарной продукции характеризует успешность работы предприятия по внедрению новой техники, повышению производительности труда, соблюдении режима экономии в расходовании материальных и денежных ресурсов.

На отклонение фактических затрат на рубль товарной продукции от плановых оказывают влияние следующие факторы:

• изменение структуры выпущенной продукции;

• изменение уровня себестоимости отдельных видов продукции;

• изменение оптовых цен на продукцию, сырье, материалы.

Сущность влияния фактора структуры продукции состоит в том, что не все изделия, вырабатываемые предприятием, дают одинаковое снижение себестоимости. Следовательно, выпуск продукции с относительно высокой рентабельностью в большем размере, чем было предусмотрено планом, вызовет снижение затрат на рубль товарной продукции.

Величина влияния фактора цен на продукцию, как правило, не зависит от деятельности предприятия. При увеличении оптовых цен на продукцию при прочих равных условиях снижаются затраты на рубль товарной продукции.

Расчетные формулы для оценки количественного влияния факторов:

1) Базовые затраты на 1 рубль товарной продукции:

=

где с_пл – себестоимость одного изделия по плану;

к_пл – количество изделий по плану;

ц _пл – плановая цена одного изделия.

2) Фактические затраты на 1 рубль товарной продукции:

=

где с_ф – фактическая себестоимость одного изделия;

к_ф – количество изделий фактически в отчетном году;

ц_ф – цена одного изделия фактически в отчетном году.

3) Затраты на 1 рубль фактически выпущенной товарной продукции в отчетном году по плановым (базисным) ценам и себестоимости:

=

4) Затраты на 1 рубль товарной продукции, исходя из плановых (базовых) цен:

=

Оценка влияния факторов на общее изменение (увеличение или уменьшение) затрат на один рубль товарной продукции:

– воздействие структурных сдвигов, которое можно видеть из сравнения затрат на один рубль фактически выпущенной товарной продукции в базисных ценах и себестоимости с базовыми затратами на 1 рубль товарной продукции:

– =-0,002459

– влияние ценовых факторов определяется, исходя из фактических затрат на рубль товарной продукции с затратами на рубль товарной продукции, исходя из плановых (базовых) цен:

– = - 0,07402

– воздействие роста (снижения) себестоимости продукции на один рубль товарной продукции равно разнице между затратами на рубль товарной продукции, исходя из базовых цен, и затратами на 1 рубль товарной продукции по базовым ценам и себестоимости:

– = 0,05694

- общее изменение затрат на один рубль товарной продукции составит:

– = - 0,01955

Детальные расчеты количественного влияния факторов приведены в приложении 2.

Таблица 1.2

Расчет влияния факторов на затраты на один рубль товарной продукции

Затраты на 1 рубль товарной продукции		Отклонение (+,-)
по плану	фактически	абсолютное	относительное (темп прироста), %
0,852880159	0,833333333	-0,01955	-0,02292
Факторы, влияющие на уровень затрат:
изменение структуры выпускаемой продукции:
Расчет: 0,850420696-0,852880159		-0,002459		-0,00288
изменение цен:
Расчет: 0,833333333-0,907358813		-0,074025		-0,08679
изменение себестоимости:
Расчет: 0,907358813-0,850420696		0,056938		0,066759

По-разному оценивается изменение затрат на 1 рубль продукции вызванные действием различных факторов.

При сравнении базовых и плановых затрат на рубль продукции наблюдается снижение данного показателя.

Затраты на 1 рубль товарной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости производимой продукции. Общая сумма затрат в свою очередь зависит от объема продукции, ее структуры, величины постоянных и переменных затрат. Постоянные и переменные затраты зависят от эффективности использования ресурсов и цен на потребляемые ресурсы.

В данном случае снижение затрат на рубль товарной продукции обусловлено рациональным использованием ресурсов, так как отмечено снижение расходов материалов на единицу продукции (всех видов срубов кроме одноэтажных), так же наблюдается увеличение товарной наценки на производимую продукцию.

Общее снижение затрат на 1 рубль товарной продукции обуславливают факторы:

• воздействие структурных сдвигов, которые являются катализаторами снижения данных затрат (-0,002459);

• ценовые факторы, которые так же стимулируют снижение (-0,074025);

• воздействие роста себестоимости, что является фактором увеличивающим затраты на рубль продукции (0,056938) .

Однако суммарное влияние этих факторов приводит все же к снижению затрат на 1 рубль продукции.

Относительные темпы прироста уровня затрат, в результате влияния этих факторов так же составляют отрицательные значения, исключая рост себестоимости (прирост 0,066759).

В целом снижение затрат на 1 рубль продукции является положительным показателем для предприятия, и обеспечивает увеличение прибыли получаемой от основной деятельности.