- •Тема 1. Фінанси та фінансова діяльність держави й органів місцевого самоврядування
- •Поняття фінансів
- •Функції фінансів
- •Фінансові ресурси держави
- •1.4. Фінансова система
- •1.5. Поняття фінансової діяльності держави та органів місцевого самоврядування
- •1.6. Зміст фінансової діяльності держави та органів місцевого самоврядування
- •1.7. Принципи фінансової діяльності держави та органів місцевого самоврядування
- •1.8. Методи фінансової діяльності
- •2. Методи розподілу фондів коштів:
- •1.9. Форми фінансової діяльності
- •1.10. Класифікація правових форм фінансової діяльності
- •Тема 2. Поняття, джерела, предмет,метод і система фінансового права
- •2.1. Поняття фінансового права
- •2.2. Предмет фінансового права
- •2.3. Метод фінансово-правового регулювання
- •2.4. Поняття владних повноважень та їх класифікація
- •2.5. Зв'язок фінансового права з іншими галузями права
- •2.6. Система фінансового права
- •2.7. Джерела фінансового права
- •2.8. Конституція України як основне джерело фінансового права
- •2.9. Наука фінансового права: поняття, предмет і функції
- •Тема 3- 4. Правове регулювання фінансового контролю в Україні
- •4.2. Види фінансового контролю
- •4.3. Методи фінансового контролю
- •4.4. Класифікація та особливості проведення перевірок
- •4.5. Особливості проведення планових і позапланових ревізій та перевірок
- •4.6. Суб'єкти фінансового контролю
- •4.7. Повноваження Верховної Ради України та її комітетів у галузі фінансового контролю
- •4.8. Повноваження Міністерства фінансів України в галузі фінансового контролю
- •4.9. Повноваження Державного казначейства України в галузі фінансового контролю
- •4.10. Рахункова палата, її основні повноваження в галузі фінансового контролю
- •4.11. Повноваження державної контрольно-ревізійної служби в галузі фінансового контролю
- •4.12. Повноваження державної податкової служби в галузі фінансового контролю
- •4.13. Аудиторський фінансовий контроль
- •Тема 4. Фінансова відповідальність
- •1. Поняття фінансової відповідальності
- •2. Фінансові санкції
- •2. Фінансові санкції
- •Тема 5. Бюджетне право та бюджетний устрій України
- •5.2. Бюджетне законодавство України
- •3. Бюджетний кодекс України як джерело бюджетного права
- •4. Поняття бюджетного права України
- •5 Бюджетно-правові відносини та норми
- •6.Поняття бюджетного устрою
- •7. Бюджетний дефіцит і бюджетний профіцит
- •8. Порядок здійснення запозичень за Бюджетним кодексом України
4.5. Особливості проведення планових і позапланових ревізій та перевірок
Перевірки та ревізії бувають також планові і позапланові. На суб'єктах господарської діяльності найчастіше такі перевірки та ревізії проводять органи ДКРС і ДПС.
Планова ревізія (перевірка) міністерства, іншого центрального органу виконавчої влади, підприємства, установи, організації за ініціативою органів ДКРС може проводитися не частіше, ніж один раз на рік. Ревізію (перевірку) за дорученням правоохоронних органів може бути проведено в будь-який час. Дата початку проведення планової ревізії (перевірки) суб'єкта підприємницької діяльності погоджується з податковим органом, при цьому суб'єкт господарювання письмово повідомляють про це не пізніше, ніж за 10 днів до початку ревізії (перевірки).
На проведення кожної ревізії (перевірки) працівникові органу ДКРС видається спеціальне посвідчення встановленого зразка, підписане керівником відповідного підрозділу служби чи його заступником, і скріплене печаткою цього підрозділу. Службові особи ДКРС зобов'язані пред'явити керівникові підприємства (установи, організації), яке ревізуватимуть (перевірятимуть), посвідчення на право проведення ревізії (перевірки).
Термін ревізії (перевірки) зазвичай не перевищує 30 робочих днів. Цей строк може бути продовжений керівником контрольно-ревізійного органу, з ініціативи якого проводиться ревізія (перевірка). При цьому перевіряльнику необхідно мати посвідчення з подовженим у встановленому порядку терміном проведення ревізії (перевірки) чи нове посвідчення на право проведення ревізії (перевірки).
Планові та позапланові перевірки, що проводяться органами ДПС, регулюються, зокрема, статті 11і, 112 Закону «Про державну податкову службу».
Плановою виїзною перевіркою вважається перевірка платника податків щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати ним податків та зборів (обов'язкових платежів), яка передбачена у плані роботи органу ДПС і проводиться за місцезнаходженням такого платника податків чи за місцем розташування об'єкта права власності, стосовно якого проводиться така планова виїзна перевірка. Така перевірка проводиться за сукупними показниками фінансово-господарської діяльності платника податків за письмовим рішенням керівника відповідного органу ДПС не частіше одного разу на календарний рік. Забороняється проведення планових виїзних перевірок за окремими видами зобов'язань перед бюджетами, крім зобов'язань за бюджетними позиками і кредитами, що гарантовані бюджетними коштами.
Право на проведення планової виїзної перевірки платника податків надається лише у тому випадку, коли йому не пізніше ніж за 10 днів до дня проведення зазначеної перевірки надіслано письмове повідомлення із зазначенням дати початку та закінчення її проведення. Проведення планових виїзних перевірок здійснюється органами ДПС одночасно з іншими органами виконавчої влади, уповноваженими здійснювати контроль за нарахуванням та сплатою податків та зборів (обов'язкових платежів).
Тривалість планової виїзної перевірки не повинна перевищувати 20 робочих днів, а щодо суб'єктів малого підприємництва -10 робочих днів. Подовження термінів проведення планової виїзної перевірки можливе на термін не більш як 10 робочих днів, а стосовно суб'єктів малого підприємництва - 5 робочих днів.
Позаплановою виїзною перевіркою вважається перевірка, яка не передбачена в планах роботи органу ДПС і проводиться за наявності хоча б однієї з таких обставин:
1) за наслідками перевірок інших платників податків виявлено факти, які свідчать про порушення платником податків законів України про оподаткування, валютного законодавства, якщо плат ник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов'язковий письмовий запит органу ДПС протягом 10 робочих днів з дня отримання запиту;
2) платником податків не подано в установлений строк податкову декларацію або розрахунки, якщо їх подання передбачено законом;
3) виявлено недостовірність даних, що містяться у податковій декларації, поданій платником податків, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов'язковий письмовий запит органу державної податкової служби протягом 10 робочих днів з дня отримання запиту;
4) платник податків подав у встановленому порядку скаргу про порушення законодавства посадовими особами органу ДПС під час проведення планової чи позапланової виїзної перевірки, в якій вимагає повного або часткового скасування результатів відповідної перевірки;
5) у разі виникнення потреби у перевірці відомостей, отриманих від особи, яка мала правові відносини з платником податків, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов'язковий письмовий запит органу ДПС протягом 10 робочих днів з дня отримання запиту;
6) проводиться реорганізація (ліквідація) підприємства;
7) стосовно платника податків (посадової особи платника податків) у порядку, встановленому законом, податковою міліцією заведено оперативно-розшукову справу, у зв'язку з чим є потреба у проведенні позапланової виїзної перевірки фінансово-господарської діяльності такого платника податків;
8) у разі, коли вищестоящий орган державної податкової служби в порядку контролю за достовірністю висновків нижчестоящого органу ДПС здійснив перевірку документів обов'язкової звітності платника податків або висновків акта перевірки, складеного контролюючим органом нижчого рівня, та виявив їх невідповідність вимогам законів, що призвело до ненадходження до бюджетів сум податків та зборів (обов'язкових платежів). Позапланова виїзна перевірка в цьому випадку може ініціюватися вищестоящим органом ДПС лише у тому разі, коли стосовно посадових або службових осіб нижчестоящого органу ДПС, які проводили планову або позапланову виїзну перевірку зазначеного платника податків, розпочато службове розслідування або порушено кримінальну справу;
9) платником подано декларацію з від'ємним значенням з ПДВ, яке становить понад 100 тис. гривень.
Позаплановими перевірками вважаються також перевірки в межах повноважень податкових органів, визначених законами України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів», а в інших випадках - за рішенням суду.
Позапланова виїзна перевірка може здійснюватися лише на підставі рішення суду. Орган ДПС, який ініціює проведення позапланової виїзної перевірки, подає до суду письмове обґрунтування підстав такої перевірки та дати її початку і закінчення, склад осіб, які будуть проводити таку перевірку, документи, які свідчать про виникнення підстав для проведення такої перевірки, інформацію про вид та кількість перевірок, проведених органами ДПС щодо суб'єкта господарської діяльності та наслідки таких перевірок за попередні 3 роки, а також на вимогу суду - інші відомості. У розгляді питання про надання дозволу на проведення позапланової виїзної перевірки мають право брати участь представники суб'єкта господарської діяльності. Повідомлення про місце, дату та час розгляду питання про надання дозволу на проведення позапланової виїзної перевірки направляється не пізніше ніж за 3 робочих дні до дати такого розгляду.
Позапланова виїзна перевірка здійснюється на підставі виникнення зазначених вище обставин за рішенням керівника податкового органу, яке оформляється наказом.
Тривалість позапланової виїзної перевірки не повинна перевищувати 10 робочих днів, а щодо суб'єктів малого підприємництва - 5 робочих днів. Подовження термінів проведення позапланової виїзної перевірки можливе на термін не більш як 5 робочих днів, а стосовно суб'єктів малого підприємництва -2 робочих дні.
Працівникам податкової міліції забороняється брати участь у проведенні планових та позапланових виїзних перевірок платників податків, що проводяться органами ДПС, якщо такі перевірки не пов'язані з веденням оперативно-розшукових справ або розслідуванням кримінальних справ, порушених стосовно таких платників податків (посадових осіб платників податків), що перебувають у їх провадженні.
Умови допуску посадових осіб органів ДПС до проведення планових та позапланових виїзних перевірок
Посадові особи органу ДПС вправі приступити до проведення планової або позапланової виїзної перевірки за наявності підстав для їх проведення та за умови надання платнику податків під розписку:
1) направлення на перевірку, в якому зазначаються дата його видачі, назва органу ДПС, мета, вид (планова або позапланова), підстави, дата початку та дата закінчення перевірки, посади, звання та прізвища посадових осіб органу ДПС, які проводитимуть перевірку. Направлення на перевірку є дійсним за умови наявності підпису керівника органу ДПС, скріпленого печаткою цього органу;
2) копії наказу керівника податкового органу про проведення позапланової виїзної перевірки, в якому зазначаються підстави проведення позапланової виїзної перевірки, дата її початку та дата закінчення.
Ненадання цих документів платнику податків або їх надання з порушенням вимог їх надання є підставою для недопущення посадових осіб органу ДПС до проведення планової або позапланової виїзної перевірки.
Проведення перевірок органами ДПС не повинно порушувати нормального режиму роботи платників податків. У разі заподіяння шкоди внаслідок порушення працівниками органів ДПС прав платників податків, а також вимог щодо проведення перевірок платник податків може звернутися до суду із заявою про відшкодування матеріальної та моральної шкоди. При цьому суб'єкти малого підприємництва звільняються від сплати державного мита. Відшкодування шкоди здійснюється відповідно до закону. Працівники органів ДПС несуть матеріальну відповідальність за шкоду, завдану незаконними діями або бездіяльністю, в межах, встановлених законом.