С 1.01.2010г.По 31.12.2012 г. Действует следующее положение:
Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, превысили 60 млн. руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие установленным требованиям, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены превышение и (или) несоответствие указанным требованиям. При этом налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на иной режим налогообложения.
Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения, в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода.
Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.
Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
3. Объектами налогообложения при упрощенной системе признаются:
- доходы
- либо доходы, уменьшенные на величину расходов.
Налоговой базой признается денежное выражение доходов (доходов, уменьшенных на величину расходов) организации или индивидуального предпринимателя.
Выбор объекта налогообложения предоставлен самому налогоплательщику. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.
Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Налоговые ставки дифференцированы в зависимости от объекта налогообложения:
- доходы, полученные налогоплательщиками, облагаются по ставке 6%,
- доходы, уменьшенные на величину расходов - по ставке 15%.
Согласно Закону Волгоградской области от 10 февраля 2009 г. № 1845-ОД с 01.01.2009 г. в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, ставка УСН устанавливается в размере 5% для налогоплательщиков, у которых за соответствующий отчетный (налоговый) период не менее 70% дохода составил доход от осуществления деятельности: строительство и обрабатывающие производства.
В составе доходов организации учитывают доходы от реализации ТРУ, имущества и имущественных прав, а также внереализационные доходы.
Доходом от реализации является выручка от реализации ТРУ как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные ТРУ или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Внереализационными доходами признаются доходы, не связанные с реализацией.
Индивидуальные предприниматели учитывают все поступления, как в денежной, так и в натуральной форме от реализации ТРУ, реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, стоимость такого имущества, полученного на безвозмездной основе, а также иные доходы от предпринимательской деятельности без распределения их на доходы от реализации и внереализационные доходы.
Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, т.е. доходы признаются кассовым методом.
4. Организации, которые выбрали объект налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, уменьшают полученные доходы на следующие расходы:
расходы на приобретение (достройку, дооборудование, реконструкцию и т.п.) основных средств (с момента их ввода в эксплуатацию);
расходы на приобретение нематериальных активов;
расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;
материальные расходы;
расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности
расходы на обязательное страхование работников и имущества
суммы НДС по приобретаемым ТРУ
проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
расходы на обеспечение пожарной безопасности и иных услуг охранной деятельности;
суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ
расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм
расходы на командировки
плату за нотариальное оформление документов
расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;
расходы на публикацию бухгалтерской отчетности
расходы на канцелярские товары;
расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;
расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных
расходы на рекламу ТРУ
расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
суммы налогов и сборов, уплаченные
расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.
24) расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники
25) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате
26) расходы по вывозу твердых бытовых отходов
27) судебные расходы и арбитражные сборы…
Расходы, уменьшающие доход при исчислении налога, должны быть обоснованными и документально подтвержденными. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
При этом перечень расходов (36 пунктов), уменьшающих доходы, при исчислении налога является закрытым.
Налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на ЕНВД, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.
5. П.6 ст.346.18 НК предусмотрена уплата налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, минимального налога в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы.
Минимальный налог уплачивается налогоплательщиками по итогам налогового периода.
Уплата минимального налога осуществляется только в тех случаях, когда сумма исчисленного в установленном порядке единого налога по итогам налогового периода оказывается меньше суммы исчисленного минимального налога, либо когда отсутствует налоговая база для исчисления единого налога по итогам налогового периода (налогоплательщиком получены убытки).
Пример 1.
По итогам 2010 года налогоплательщиком получены доходы в сумме 350000 рублей, а также понесены расходы в сумме 340000 рублей.
Сумма единого налога составит:
(350000 - 340000) х 15% = 1500 рублей.
Сумма минимального налога составит:
350000 х 1% = 3500 рублей.
Учитывая, что сумма исчисленного в общем порядке единого налога оказалась меньше суммы исчисленного минимального налога, налогоплательщик осуществляет уплату минимального налога в сумме 3500 рублей.
Пример 2.
Налогоплательщиком по итогам 2010 года получены доходы в сумме 300000 рублей, а также понесены расходы в сумме 370000 рублей.
Таким образом, по итогам налогового периода налогоплательщиком получены убытки в сумме 70000 рублей (300000 - 370000).
Налоговая база для исчисления единого налога в данном случае отсутствует.
В этой связи налогоплательщик обязан исчислить и уплатить минимальный налог.
Сумма минимального налога в этом случае составит:
300000 х 1% = 3000 рублей.
Налогоплательщики, уплатившие за налоговый период минимальный налог, вправе в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между уплаченной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога в расходы при исчислении налоговой базы за последующие налоговые периоды либо увеличить сумму полученных убытков, переносимых на будущие налоговые периоды.