51. Методика аудита кассовых операций.

Целью аудита явл-ся установление соответствия применяемой в организации методики учёта операций по движению наличных денежных средств в кассе действующим в РФ в проверяемом периоде нормативным док-ам с целью формирования мнения о достоверности бух. отчётности во всех существенных аспектах. Основными задачами аудита данного участка учёта явл-ся: 1) полнота отражения в учёте имеющихся в кассе ден. ср. по соответствующим отч. периодам; 2) полнота и правильность оформления кассовых документов, книг, журналов; 3) проверка соблюдения порядка выдачи из кассы наличных ден. ср.; 4) соблюдение установленного лимита хранения наличных денег в кассе, а так же лимита расчётов наличными ден. ср. с юр. лицами; 5) проверка наличия заключённых договоров о полной материальной ответственности с кассиром и лицом его заменяющим; 6) уточнение порядка применения расчётно – кассовых машин при наличных расчётах с физ. лицами; 7) определение правильности отражения в учёте и отчётности операций с наличными ден. ср.; 8) экспертиза системы проведения инвентаризации кассы и её действенность.

Источники информации: нормативные акты, регулирующие кассовые операции; договорная документация с партнерами; данные первичного учёта, а так же регистры и бух. отчётность; результаты проверок контролирующими организациями операций с нал. деньгами.

Типичные ошибки: 1) оформление кассовых документов с нарушениями требований (подчистки, исправления); 2) несоблюдение лимита расчетов наличными деньгами по одной операции; 3) не соблюдение лимита кассы; 4) арифметические ошибки при расчёте з/п, премии и т. д.; 5) излишнее списание денег из кассы путём подделок суммовых значений в документах или повторное использование документов более ранних отч. периодов.

Перед планированием ауд. проверки аудитор может использовать спец. вопросник, на вопросы которого опрашиваемые лица могут давать ответы «да», «нет» или отказаться от ответа. Направления и вопросы проверки: 1. Условия: 1) Передоверяет ли кассир кому – либо выполнение порученной работы; 2) имеются ли случаи доступа посторонних лиц в кассу в период выдачи з/п; 3) есть ли охранная сигнализация; 4) есть ли у кассира иные обязанности; 5) хранятся ли деньги в сейфе или несгораемом шкафе и т. д. 2. Подтверждения: 1) снимаются ли остатки ден. ср. в кассе ежеквартально; 2) подтверждается ли принятый порядок инвентаризации кассы; 3) проверяет ли отчёты кассира гл. бухгалтер или они сдаются его заместителю. 3. Реальность: 1) нумеруются ли кассовые ордера в хронологическом порядке; 2) поручено ли кассиру выписывать и регистрировать ПКО и РКО; 3) систематически ли ведётся регистрация ПКО и РКО; 4) соблюдает ли кассир график составления отчётов. 4. Полнота: 1) полностью ли заполняются в кассовых документах реквизиты; 2) все ли поступившие ден. ср. приходуются ПКО. 5. Точность: 1) проверяется ли по системе внутреннего контроля (кроме учёта) арифметическая точность кассовых операций. 6. Классификация, учёт, периодизация: 1) имеются ли типовые кассовые операции с указанием порядка их отражения на сч. б/у; 2) сверяются ли данные кассовой книги с данными регистров и Гл. книгой (на конец отч. периода); 3) указывается ли в журнале регистрации кассовых ордеров дата их выписки и дата регистрации.

План: 1. Полнота и правильность оформления первичных кассовых документов. 2. Соблюдение условий работы кассира. 3. Соблюдения лимитов хранения ден. ср. в кассе и расчётов с юр. лицами наличными. 4. Применение контрольно – кассовых машин при расчётах с физ. лицами. 5. Отражение в б/у и соответствующих разделах отчётности остатка и движения ден. ср. 6. Периодичность и правильность проведения инвентаризации кассы.

Программа: 1.1 Проверка оформления поступления ср. в кассу. 1.2 Проверка разрешительных документов по кассовым операциям, которые должны гаситься штампом или надписью «оплачено» с указанием даты и подписью. 1.3 Проверка правильности оформления выдачи ден. ср. из кассы (процедуры: просмотр документов, сравнение документов по разным временным периодам и т. д.). 2.1 Проверка наличия договора о полной материальной ответственности. 2.2 Установление порядка хранения в кассе ценностей в дни выдачи з/п. 2.3 Выяснение причин имеющихся в кассе расписок по хранению ден. ср. не принадлежащих предприятию (осмотр помещения, письменный или устный опрос). 3.1 Сопоставление лимита с остатками ср. на конец раб. дн. в проверяемом периоде. 3.2 Проверка порядка соблюдения лимита кассы при нескольких лимитах из разных банков. 3.3 Проверка соблюдение лимита и установленного порядка расчётов с юр. лицами. 4.1 Проверка порядка ведения книги кассира – операциониста. 4.2 Сличение порядка отражения операций по контрольно – кассовым машинам на субсч. 2 к сч. 50 «Операционная касса» (сравнение данных в книге кассира с данными кассовой книги организации). 5.1 Отражение в уч. Регистре по сч. 50 отчётов кассира по периодам, установленным либо распоряжением гл. бухгалтера, либо должностной инструкцией кассира. 5.2 Проверка порядка заполнения информации по сч. 50 и др. корреспондирующим с ним счетам в регистрах, гл. книге, отчётности. 6.1 Проверка принятого варианта обязательного проведения инвентаризации кассы. 6.2 Знакомство с актами проверок др. проверяющих органов.

После сбора ауд. доказательств аудитором проводится группировка однотипных нарушений и готовится письменная информация для заказчика либо по общему плану, либо по предпосылкам. По предпосылкам: 1) Существование и возникновение. Остаток нал. ден. ср. характеризует реальные суммы, находящиеся в распоряжении предприятия. Все операции по движению ср. отражены. 2) Права и обязанности. Наличные ден. ср. принадлежат организации на законных основаниях, все операции законны. 3) Стоимостная оценка. Операции, связанные с погашением задолженности, отражены в учёте в правильной оценке, без нарушения законодательства. 4) Полнота. Отсутствуют не учтённые кассовые операции, соблюдается тождество информации по сч. 50 в уч. Регистрах и гл. книге. 5) Точное измерение. Операции по поступлению и расходованию ден. ср. правильно отражены в отчёте кассира. 6) Представление и раскрытие. Информация о нал. ден. ср. раскрыта в отчётности полностью. Отчётность своевременно составлена и представлена.

Только лишь существенные ошибки, не подлежащие исправлению, отражаются аудитором в отчёте с последующей оценкой степени их влияния на отчётность.