31. Формирование выводов и рекомендаций по результатам проверки

После проведения всех необходимых процедур аудитор оце­нивает полноту и качество исполнения пунктов программы аудита, а также уместность самой программы как средства выявления материальных ошибок и нарушений.

Аудитор может составить письмо (написанное от лица руковод­ства предприятия), содержащее перечень ответов руководства на основные вопросы, поставленные в ходе аудита, а также призна­ние ответственности руководства предприятия за правильное предоставление информации, включенной в финансовую отчет­ность.

Письмо должно быть подписано клиентом. Если клиент отка­зывается его подписать, то аудитор может представить отрицатель­ное заключение или отказаться от выражения мнения.

Важной частью проверки является оценка величины общей ошибки отчетности. Если обнаружены ошибки нарушения, ауди­тор должен определить их общую сумму и понять, является ли она материальной. Иногда истинная величина ошибки неизвестна, поэтому аудитор должен сделать оценку ее возможной величины и материальности.

Одна из итоговых операций — просмотр документов, проверка процедур, выполненных ассистентами, а также сопоставление работы со стандартами аудита.

И, наконец, полезно предоставить рабочие документы для обзора лицу, не участвующему в аудите, что позволит определить возможные слабые места аудиторской проверки, а также оценить возможность защиты качества аудита перед независимым наблю­дателем.

Обзор событий, следующих после даты составления баланса

Период после даты составления баланса используется ау­дитором для получения информации об изменении основных показателей: динамики дебиторской и кредиторской задолжен­ностей, товарно-материальных ценностей, капитальных вложе­ний.

Аудитор должен оценить два типа событий: те, что непо­средственно влияют на данные финансовой отчетности и тре­буют ее корректировок, и те, что не оказывают непосредст­венного влияния на финансовую отчетность, но настолько важны, что их раскрытие необходимо.

Следующие события требуют корректировки финансовой отчет­ности:

объявление о банкротстве покупателя, имевшего неоплаченный счет;

окончание судебного процесса с выплатой отличной от указан­ной в отчетности суммы;

продажа оборудования, не используемого в операциях, по цене ниже текущей остаточной стоимости и т.д.

Примерами второго типа событий являются: падение ры­ночной стоимости ценных бумаг, приобретенных для временных инвестиций или перепродажи; выпуск облигаций или акций;

незастрахованные потери товарно-материальных запасов вслед­ствие пожара. Описание событий может быть дано в прило­жениях, в тексте отчетов или в отдельном отчете.

Аудитор не может датировать свой отчет ранее утверждения и датирования финансовой отчетности клиента.

Если, по мнению аудитора, важные события произошли после даты окончания работы, но до того момента, как пред­ставлено заключение, он или расширяет период тестирования последующих событий, или ограничивает обзор лишь этими событиями, и тогда аудиторское заключение имеет две даты, одна из которых относится только к результатам последнего обзора.

Если финансовый отчет выпущен и аудитору стали известны факты, существенно его меняющие и не известные ему в момент датирования аудиторского отчета, то он должен обсудить эту проблему с клиентом. После изучения допол­нительных материалов, представленных клиентом, отдельные разделы финансового и аудиторского отчетов могут быть из­менены.

Анализ юридических и финансовых рисков клиента

В ходе аудиторской проверки аудитор выполняет опреде­ленные процедуры для получения гарантии, что финансовая отчетность правильно отражает реальное экономическое по­ложение клиента, но некоторые искажения отчетности могут остаться незамеченными.

Ответственность за выявление и обоснование мошенничества или ошибки несет аудитор. Ответственность по факту мошенни­чества или ошибки возлагается на виновных и на руководство предприятия.

Мошенничество — преднамеренно неправильное отражение и представление данных учета и отчетности.

Ошибка — непреднамеренное искажение финансовой инфор­мации в результате арифметических или логических погрешностей.

При проверке полноты и достоверности финансовой отчетнос­ти аудитор может выявить мошенничество или ошибку. В каче­стве мошенничества или ошибки классифицируются отклонения:

от действующего законодательства;

от нормативных актов, определяющих организацию и методоло­гию учета;

вследствие несоблюдения в течение отчетного года принятой учетной политики отражения в бухгалтерском учете отдельных хо­зяйственных операций и оценки имущества;

из-за нарушения принципа отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;

в результате несоблюдения единства и разграничении учета за­трат, относимых на издержки производства и сбыта, в прибыль и специальные источники покрытия;

вследствие несоблюдения тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам аналитического учета.

Аудитор ответственен за выявление мошенничества и незаме­ченных или неисправленных ошибок. Заключение аудитора долж­но гарантировать, что мошенничества и существенных ошибок в финансовой отчетности предприятия нет, или они выявлены полностью, или ошибки исправлены.

О выявленном мошенничестве или ошибке, аудитор обязан своевременно сообщить руководству предприятия, при любом уровне влияния нарушений на финансовую отчетность.

Если мошенничество или ошибка существенны, то аудитор вправе пересмотреть вопрос о своих обязательствах перед клиен­том. О фактах мошенничества целесообразно информировать вью­щее руководство клиента.

Суждение о мошенничестве или значительной ошибке должно быть доказательным.

Для обнаружения мошенничества аудитору необходимо:

определить возможные цели мошенничества у данного клиента;

познакомиться с персоналом, особенно с руководителями кли­ента, оценить их моральные качества, условия труда и оплаты;

выявить возможности совершения мошенничества (отношение руководства, отсутствие охраны, контроля и т.п.);

выявить признаки мошенничества с помощью аналитических процедур;

сделать сплошную и выборочную проверки.