24. Планирование аудита

Планирование состоит из разработки

- общего плана аудита, с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита;

- аудиторской про­граммы, определяющей объем, виды и последовательность осуществ­ления аудиторских процедур.

Единые требования по планированию аудита финансовой (бухгал­терской) отчетности определены Федеральным стандартом аудиторской деятельности «Планирование аудита».

При планировании аудита аудиторской организации следует выде­лить следующие основные этапы:

— предварительное планирование аудита;

— подготовка и составление общего плана аудита;

— подготовка и составление программы аудита.

На этапе предварительного планирования аудитор должен всесторонне оз­накомиться с организацией. На этом этапе аудиторская организа­ция оценивает возможность проведения аудита. Если проведение аудита возможно, то она переходит к формированию штата и заключает договор с экономическим субъектом.

Принципы подготовки общего плана и программы аудита:

• аудиторская организация самостоятельно выбирает при­емы и методы аудита и несет полную ответственность за результаты своей работы в соот­ветствии с общим планом и программой аудита;

• аудиторская организация должна основываться на предваритель­ных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур;

• оценив эффективность системы внутреннего контроля, действую­щей у экономического субъекта, следует произвести оценку риска системы внутреннего контроля (контрольного риска);

• установить приемлемые уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной;

- следует учитывать степень автоматизации обработки учетной ин­ формации;

- можно согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана и программы аудита.

В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета и аудиторского заключения.

На базе общего плана аудита разрабаты­вают программу аудита, которая определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур.

Общий план аудита и программа аудита должны по мере необхо­димости уточняться и пересматриваться в ходе аудита, в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины вне­сения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

25. Состав группы аудиторов и распределение обязанностей

В программе определяются численность персонала, объем и содержание работы. Как правило, аудит проводит группа, состо­ящая из основного аудитора, младших аудиторов и ассистентов.

В крупных фирмах персонал распреде­ляется следующим образом:

партнер — постоянно работает с клиентом, несет общую ответ­ственность за оказываемые аудиторские услуги и решает наиболее сложные и трудные проблемы, возникшие в ходе проверки; ут­верждает план аудита и согласовывает график работы с клиентом; дает общую оценку и обзор работы, готовит аудиторское заклю­чение;

менеджер — постоянно работает с клиентом, готовит план аудита и график работы аудиторов, рассматривает рабочие доку­менты по аудиту и выявляет проблемы, передаваемые для решения партнеру;

старший сотрудник — повседневно управляет аудиторской про­веркой, составляет программы, контролирует работу младших сотрудников, выполняет наиболее сложные аудиторские задачи, отвечает за соблюдение плана аудиторской проверки, ставит в известность менеджера о возникших сложностях;

младшие сотрудники — качественно выполняют порученные задания.