26. Методы и порядок сбора информации

К числу основных методов аудита относят: фактическую проверку, подтверждение, документальную проверку, наблюдение, опрос, проверку механической точности, аналитические тесты, сканирование, обследование, специальную проверку, встречную проверку и др.

Под фактической проверкой понимают осмотр или подсчет аудитором материальных актов (производственных запасов, денежных средств, ценных бумаг, основных средств и т.п.)

Подтверждение - получение письменного ответа от клиента или третьи лиц для подтверждения точности информации (например, по дебиторской задолженности и т.д.)

Документальная проверка - проверка документов и записей. В практике ревизоров и аудиторов используются такие методы документальной проверки, как формальная проверка документов (правильность заполнения всех реквизитов, наличие неоговоренных исправлений, подчисток, дописок в тексте и цифр, подлинность подписей должностных и материально ответственных лиц); арифметическая проверка - правильность подсчетов в документах, учетных регистрах и отчетах; проверка документов по существу - проверка законности и целесообразности хозяйственной операции, правильность отнесения операций на счета и включения в статьи.

Наблюдение - получение общего представления о возможностях клиента на основании визуального наблюдения.

Опрос - получение письменной или устной информации клиента.

Проверка механической точности - перепроверка подсчетов и передачи информации.

Аналитические тесты - метод сравнений, индексов, коэффициентов.

Сканирование - непрерывный, поэлементный просмотр информации (например, бухгалтерских первичных документов) в надежде найти что-либо нетипичное.

Обследование - личное ознакомление с проблемой.

Специальная проверка - привлечение специалиста с узкой специализацией.

27. Рабочие документы аудитора

Вся документация аудитора, подготавливаемая перед началом и в ходе проверки, относится к рабочим бумагам и помогает при планировании и проведении аудита, контроле и обзоре аудиторской работы, она становится доказательством аудиторской работы.

В них собираются: информация об организационной структуре предприятия; выдержки из юридических документов; обоснование процесса планирования аудита на данном предпри­ятии; информация о результатах изучения и оценки системы учета и внутреннего контроля (в форме описаний, документов и т.п.);

анализы сделок и остатков по счетам;

информация о сущности, времени проведения и объеме выпол­ненных аудиторских процедур, а также об их результатах;

доказательства того, что выполненная ассистентами работа была проверена и проанализирована аудитором;

информация о том, кто и когда выполнил аудиторские процедуры;

копии бесед аудиторов с экспертами, консультантами и другими представителями третьей стороны;

копии писем, переданных аудитором своему клиенту, в том числе по своим обязательствам и недостаткам системы внутреннего кон­троля;

письма, полученные от клиента или его представителей;

заключения, разъяснения, представленные аудитору, касающие­ся наиболее важных аспектов аудита, в том числе различные необыч­ные вопросы и исключения;

копии финансовой отчетности за предыдущие отчетные перио­ды, а также аудиторских заключений, справок, актов по этой отчет­ности.

Состав рабочего дела клиента

Рабочие бумаги аудитора хранятся в папках — так назы­ваемых досье на клиента. Досье разделяют на текущие, по­стоянные и специальные.

Текущее досье содержит документы и материалы, собранные в ходе аудиторской проверки, определение вопросов и проблем, перенесенных из предыдущего аудита, а также тех, на которые следует обратить внимание в последующем аудите.

Постоянное досье содержит информацию, важную для аудита на протяжении длительного времени. Как правило, к ней от­носятся:

1) организационная информация, установленная законом:

данные об акционерах; данные о директорах; данные о секретаре; местонахождение органа управления делами; копии устава, учредительного договора, свидетельства о реги­страции;

2) информация о предприятии и его деятельности:

основные виды деятельности и размещение дочерних предпри­ятий и филиалов; конкретное законодательство и правила; история предприятия; сводка прошлых результатов; характеристика основного персонала; описание особенностей бухгалтерского учета и внутреннего кон­троля; схемы организации управления; схемы последовательности операций;

3) подробности договора о сотрудничестве:

копии договора о проведении аудиторской проверки и выполне­нии других работ; подробности особых требований к аудиту; подробности неаудиторских услуг;

4) информация для аудита:

контакты клиента; банковская информация; информация о юристах; основной аудиторский персонал; адреса мест проведения аудита;

5) важные соглашения:

торговые договоры; договоры о продаже в рассрочку или аренде; договоры о ссудах;

6) особенности налогообложения клиента.

Специальные досье аудиторские фирмы открывают в зависимости от обстоятельств и включают в них: подшивки корреспонден­ции; специальные постановления, указы; налоговую документа­цию; данные по соблюдению законодательства и т.п.

Рабочие бумаги остаются собственностью аудитора. Аудитор вправе на основе рабочих бумаг составлять справки, однако они не могут подменять бухгалтерские записи клиента.

Аудитор должен продумать способ хранения рабочих бумаг, так как информация о клиенте конфиденциальна и разгла­шению не подлежит. Обычно досье на клиентов хранятся с специальном помещении аудиторской фирмы. Срок хранения рабочих бумаг определяется самим аудитором на основе воз­можных юридических или профессиональных последствий (воз­можности предъявления клиентами иска к аудиторской фирме о возмещении ущерба вследствие ошибок, небрежностей и других действий аудитора).

28. Аудиторская программа. По результатам оценки системы внутреннего контроля проверяемого субъекта и определения на ее основе аудиторского риска составляется программа аудита, в которой рассматриваются все процедуры проверки, их характер и объем.

В программах проверки чаще всего указываются основные направления выполнения аудита и определяется обязательный минимум работ.

Их можно разделит на два вида:

- программы, содержащие вопросы для оценки системы внутреннего контроля:

- программы содержание указания проверки отдельных статей отчетности.

29. Аудиторская выборка – отобранные по определенным правилам элементы для формирования проверяемой совокупности в виде отдельных документов, записей и т.д.

Выборочная проверка – вид не сплошного наблюдения. Она может быть двух видов: на соответствие и по существу.

Задача первой установить, часто ли нарушались нормы внутреннего контроля. Примером может служить проверка подписания руководством проверяемой организации оплаты счетов-фактур на покупку материальных ценностей, сличение поступивших материальных ценностей по наименованиям, количеству и качеству с данными сопроводительных документов и т.д.

Проверка по существу необходима для выявления нарушений внутреннего контроля в стоимостном выражении. Например, подтверждение сальдо счетов бухгалтерского учета, записей в первичных документах, получение подтверждений от третьих лиц, анализ показателей хозяйственной деятельности.

Метод выборочной проверки основан на принципах теории вероятностей, согласно которой можно получить довольно точные данные о целом по его относительно малой части.

30. Аудиторские доказательства — это информация, собранная аудитором в ходе проверки, и выводы, служащие обоснованием аудиторского заключения.

Аудиторские доказательства должны быть релевантными и до­статочными. Релевантность доказательств — это их ценность для разрешения какой-либо проблемы, а достаточность выражается в количестве доказательств нужного качества для составления объективного и обоснованного заключения.

Аудиторские доказательства могут быть внутренними — инфор­мация, полученная от клиента, внешними — информация, полу­ченная от третьих лиц и организаций, и смешанными — информа­ция, полученная от клиента и подтвержденная внешним источни­ком. Наиболее ценными и достоверными являются внешние доказательства (например, выписки из банковского счета клиен­та), затем смешанные и, наконец, внутренние доказательства.

Аудиторский риск, т.е. риск принятия неверного решения, уменьшается, если аудитор использует доказательства, получен­ные из различных источников и разные по форме представления. Если доказательства, полученные из одного источника, противо­речат доказательствам, полученным из другого источника, то аудитор должен использовать углубленные процедуры сбора ин­формации и обрести уверенность в достоверности собранных доказательств и обоснованности выводов. Если аудитор не в состоянии собрать достаточные доказатель­ства, то он должен отразить этот факт в отчете и заключении.

Важно сохранить соотношение между затратами на получение аудиторских доказательств и их значимостью. Если, например, система внутреннего контроля клиента достаточно надежна, то аудитор может отказаться от дорогостоящей сплошной инвента­ризации активов и провести ее выборочно. Если аудитор считает их необходимыми, то сложность и дороговизна аудиторских про­цедур не должны препятствовать их проведению.

Собирая доказательства, аудиторы должны использовать сле­дующие процедуры.

Проверка арифметических расчетов клиента. В зависимости от плана проверки, оценки системы внутреннего контроля и ауди­торского риска она может быть выборочной или сплошной.

Наблюдение или участие в инвентаризации различных активов клиента. Инвентаризация рассматривается как метод получения ценных и достоверных доказательств о реальности и точности статей актива баланса и фактов совершения хозяйственных опе­раций. Участие в инвентаризации или наблюдение за ее проведе­нием помогает правильно оценить организацию бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля на предприятии.

Наблюдение за осуществлением отдельных хозяйственных и бухгалтерских операций. Эта процедура несложна, но также важна для оценки организации бухгалтерского учета и системы внутрен­него контроля.

Проверка достоверности отдельных статей отчетности, остатков по счетам и реальности хозяйственных операций путем получения письменного подтверждения от третьих сторон. Возможно получе­ние и устного подтверждения, но оно менее надежно. Письменное подтверждение должна получать аудиторская фирма, а не клиент, хотя клиент по согласованию с аудитором должен обращаться к третьей стороне за подтверждением.

Устный опрос персонала и руководства предприятия клиента и получение письменных представлений. Как правило, эти процеду­ры используются на начальной стадии аудита, когда аудитор знакомится с предприятием и планирует проверку; могут быть подготовлены вопросники по различным проблемам (например, по оценке учета движения материалов, состояния документооборота и т.п.), в которых аудиторы могут вносить ответы опрошенных лиц. Пись­менные представления от клиента, как правило, посвящены во­просам, которые необходимо документировать (например, о не­возможности передачи той или иной информации). Письменное представление составляется на бланке и заверяется подписями руководителей предприятия.

Проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц.

Проводя эту процедуру, обращают внимание на правильность составления и оформления документов, а также на точность и своевременность их отражения в бухгалтерском учете.

Проверка документов, подготовленных на предприятии клиента.

Информация, полученная в ходе такой проверки, остается внут­ренней, и ее достоверность и ценность зависят от качества систе­мы внутреннего контроля клиента.