Розділ 4 «Організація управлінського обліку» розділ 5 «Організація бухгалтерського обліку»

РОЗДІЛ 6 «Організація аналітичної роботи на підприємстві»

Настання страхового випадку породжує господарське зобов'язання страховика виплатити страхове відшкодування. Відповідно до п.11 П(С)БО 11 поточні зобов'язання включають поточну заборгованість по розрахунках зі страхування й інші поточні зобов'язання. Той факт, що виплата страхового відшкодування є зобов'язанням страховика підтверджується також ст. 979 Господарського Кодексу: "за договором страхування одна сторона (страховик) зобов'язується у разі настання певної події (страхового випадку) виплатити другій стороні (страхувальникові) або іншій особі, визначеній в договорі, грошову суму (страхову виплату), а страхувальник зобов'язується сплачувати страхові платежі та виконувати інші умови договору".

У статті 988 ГК сказано, що "страховик зобов'язаний... у разі настання страхового випадку здійснити страхову виплату у строк, встановлений договором" [75]. Крім того, виплата страхового відшкодування не повинна відображатися в складі собівартості послуг страховика.

Згідно п. 11 П(С)БО 16: "собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) складається з виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), яка була реалізована протягом звітного періоду, нерозподілених постійних загальновиробничих витрат та наднормативних виробничих витрат.

До виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) включаються:

1. прямі матеріальні витрати;

2. прямі витрати на оплату праці;

3. інші прямі витрати;

4. змінні загальновиробничі та постійні розподілені загальновиробничі витрати" [75].

Якщо виплату страхового відшкодування безпосередньо відображати в бухгалтерському обліку в складі собівартості страховика, а саме - на субрахунку 904 "Страхові виплати", то з урахуванням вимог П(С)БО 16 ця операція повинна відображатися в кореспонденції з одним з рахунків зазначених вище витрат. У той же час, класифікація витрат, зазначена в П(С)БО 16, не дозволяє віднести виплату страхового відшкодування до складу перелічених вище витрат.

Крім того, у ст. 31 Закону № 85 [25] у редакції, що діяла раніше, було визначено, щодо витрат страховика належать:

1. виплати страхових сум і страхових відшкодувань;

2. інші витрати, які включаються до собівартості страхових послуг.

Страхова компанія "Уніка" згідно умов договорів у січні повинна виплатити двом страхувальникам страхове відшкодування. Одному страхувальнику - 40 грн., другому - 60 грн. Рішення про виплату страхового відшкодування першому страхувальнику прийнято в січні. Ризики за договором страхування з першим страхувальником страховою компанією "Уніка" не перестраховувалися. Рішення про виплату другому страхувальнику було прийнято в лютому. На підставі заяви другого страхувальника страховою компанією "Уніка" нараховано резерв збитків на суму 60 грн. Частка перестраховиків у резервах збитків - 10 грн (табл. 1).

Частиною сімнадцятою ст. 9 Закону № 85 визначено, що страхове відшкодування не може перевищувати розміру прямого збитку, понесеного страхувальником. Якщо майно застраховане в декількох страховиків і загальна страхова сума перевищує дійсну вартість майна, то страхове відшкодування, виплачуване всіма страховиками, не може перевищувати дійсної вартості майна. При цьому кожен страховик здійснює виплату пропорційно розміру страхової суми за укладеним ним договором страхування [25].

Таблиця 1

Виплата страхового відшкодування

№ з/п	Зміст операції	Бухгалтерський облік		Сума, грн.
		Дт	Кт
	Січень
1.	Зараховано суму страхового відшкодування першому страхувальнику	904	686	40,00
2.	Виплачено страхове відшкодування першому страхувальнику	686	311	40,00
3.	Нараховано резерв збитків	4952	4912	60,00
4.	Частка перестраховиків у резервах збитків	4932	4952	10,00
5.	Сальдо рахунка 4952 списується в порядку закриття на інші витрати	949	4952	50,00
6.	Сальдо рахунка 949 списується в порядку закриття на фінансовий результат	791	949	50,00
	Лютий
7.	Виплачено страхове відшкодування другому страхувальнику	686	311	60,00
8.	Відображено частку від суми страхового відшкодування, що повинна бути сплачена перестрахувальниками	63	719	10,00
9.	Одержано від перестраховика його частку в збитках	311	63	10, 005
10.	Відображено суму резерву збитків на минулу звітну дату	4912	4952	60,00
11.	Відображено суму частки перестраховиків у резерві збитків на минулу звітну дату	4952	4932	10,00
12.	Сальдо рахунка 4952 списується в порядку закриття на інші доходи	4952	719	50,00
13.	Сальдо рахунка 719 списується в порядку закриття на фінансовий результат	719	791	60,00
14.	Сума страхового відшкодування списана на собівартість реалізованих послуг страхування	904	686	60,00
15.	Сума страхового відшкодування списана на собівартість реалізованих послуг страхування	904	686	60,00
16.	Сальдо рахунка 904 списується	791	904	60,00

При виплаті страхового відшкодування страховик продовжує нести відповідальність до кінця терміну дії договору в межах різниці між відповідною страховою сумою, обумовленою в договорі, і сумою виплат страхових відшкодувань за ним. Якщо страхова виплата за договором страхування здійснена в розмірі страхової суми, то договір страхування на даний об'єкт страхування закінчується з моменту повного розрахунку. У цьому випадку за згодою сторін може бути укладений новий договір страхування.

Узагальнення інформації про фінансові результати здійснюється на рахунку 79 "Фінансові результати" ( субрахунок 791).

За кредитом рахунку 791 відображаються суми в порядку закриття рахунків обліку доходів від страхової діяльності:

Дт 703,719 Кт 791

За дебетом рахунку 791 відображаються суми в порядку закриття рахунків обліку витрат страховика:

Дт 791 Кт 903,93,904,949

Фінансовий результат від діяльності по страхуванню життя визначається сумою надлишку резервів довгострокових зобов'язань понад обсяги страхових зобов'язань, яка використовується у звітному періоді на власні потреби І страховика.

Використання прибутку страховика здійснюється за напрямками, визначеними установчими документами Сальдо рахунку 791 в порядку його І закриття списується на рахунок 44"Нерозподілений прибуток"(непокритий збиток).

У разі, коли страховик одержує доходи з джерел інших, ніж ті, що визначені у Законі України "Про оподаткування прибутку підприємств" , такі доходи оподатковуються у загальному порядку[27]. Такий підхід при оподаткуванні податком на прибуток обумовлює виключення із об'єкту оподаткування валових витрат, що спрощує податковий облік, а точніше зовсім виключає його, оскільки об'єктом оподаткування є сума страхових платежів. Зіставляючи доходи і витрати страхової організації визначаються її фінансові результати. Найбільш загальним показником результативності діяльності страховика є його валовий доход. Він визначається сума доходу від страхової діяльності, прибутку від страхування життя, прибутку від позареалізаційних операцій та іншої реалізації, зменшених на виплати страхового відшкодування та страхових сум, відрахувань у централізовані страхові резервні фонди та в технічні резерви, інші ніж резерв незароблених премій. Кінцевий фінансовий результат діяльності підприємства характеризує балансовий прибуток.

Абсолютні показники прибутковості. Аналіз і оцінка балансового прибутку виконується шляхом співставлення відповідних показників з попереднім звітним періодом і в одиниці минулих періодів для того, щоб визначити зміну показників і тенденцію цієї зміни, необхідні дані містяться у "Звіті про фінансові результати" (Ф.2) (Додаток Д). Основні характеристики прибутковості наведено в табл. 2.

Таблиця 2

Характеристика динаміки фінансових результатів ЛОД ПрАТ СК "Уніка" за 2007-2010 рік

Значення показника	2007	2008	2009	2010	Темп росту , %
					2008р.	2009р.	2010р.
Дохід від надання страхових послуг	2186,7	3521	4484,7	6228,7	161,02	127,37	138,89
Страхові відшкодування	1633,2	1429,3	3296,2	5015,3	87,52	230,62	152,15
Агентські винагороди	401,2	471,6	814,5	1129,6	117,55	172,71	138,69
Заробітна плата персоналу та інші витрати	169,3	154,3	213,6	373,7	91,14	138,43	174,95
Усього собівартість і страхування	2203,7	2055,2	4324,3	6518,6	93,26	210,41	150,74
валовий прибуток	-17	1465,8	160,4	-289,9			-180,74
Адміністративні витрати	220,8	303,7	328,6	512,5	137,55	108,20	155,96
Витрати на збут		3,3	3,7	0,8			21,62
Інші операційні доходи	2,5	12,1	5,9	35,1	484,00	48,76	594,92
Інші операційні витрати	0,7	3,2	11,6	43,3	457,14	362,50	373,28
Фінансовий результат від операційної діяльності	-239,6	1167,7	-177,6	-811,4			456,87
Інші доходи							0,00
Інші витрати	2,2			0,6			0,00
Фінансовий результат до оподаткування	-241,8	1167,7	-177,6	-812,0			457,21
Податок на прибуток	86,6	101,2	164,2	224,5	116,86	162,25	136,72
Чистий дохід (збиток)	-328,4	1066,5	-341,8	-1036,5			303,25

З наведеної таблиці видно, що страхові платежі ростуть з року в рік, але що порівняти 2008 і 2009 рік, то темп росту страхових платежів становить - 127%, а от собівартості страхових послуг - 210%. Це і є причиною утворення збитків від діяльності за 2008 рік. Ріст собівартості відбувається за рахунок збільшення страхових відшкодувань порівняно з 2008 роком вдвічі і збільшення виплат за агентськими договорами - також вдвічі порівняно з 2008 роком.