Робоче досьє аудитора: постійний і тимчасовий файли.
(СЛАЙД 9) Комплект робочих документів складених аудитором на підготовчому періоді в ході перевірки та на завершальному етапі являє собою аудиторське досьє, що має свій номер, дату початку і закінчення перевірки.
Аудиторський файл повинен містити висновки, зроблені аудитором по найбільш важливим питанням аудиту, включаючи помилки та незвичайні обставини, які були виявленні в ході виконання процедур аудиту, та дані про здійснення у зв’язку з цим дії аудитора.
Аудиторський файл обов’язково повинен містити копії фінансової звітності клієнта та останній варіант аудиторського висновку, в якому зазначена думка аудитора про її достовірність.
МСА при періодичному проведенні аудиту рекомендують поділяти документацію одного замовника на документи постійного та поточного файла.
(СЛАЙД 10) Постійний аудиторський файл – це інформація, яка призначена для довготермінового використання і не підлягає частим змінам. Містить інформацію загального характеру відносно клієнта, а також документи, що підтверджують операції, здійсненні протягом декількох звітних періодів та мають значення для аудиту того періоду, який перевіряється.
Файл з постійною аудиторською документацією створюється для:
для документування інформації, яка має постійну цінність та належить до статей, що містяться у фінансовій звітності;
документування інформації постійного характеру відносно бізнесу клієнта;
надання аудиторам, які не мають досвіду у проведенні аудиту, інформації про справи клієнта та характер аудиту.
До складу документів постійного файла можуть належати:
спеціальні чинні законодавчі акти, що регулюють даний вид діяльності;
засновницькі документи;
список директорів, акціонерів;
документи, що характеризують організаційну структуру підприємства, розподіл прав і обов’язків;
довгострокові контракти, угоди, ліцензії тощо;
відомості про форму бухгалтерського обліку, структуру внутрішнього контролю;
аналітичні дані за певний період;
інформація про довгострокові акти та зобов’язання, інші.
(СЛАЙД 11) Поточний аудиторський файл містить робочі документи, які стосуються аудиту фінансової звітності періоду, що перевіряється.
Поточний аудиторський файл заводиться для:
запису запланованої роботи;
детальної інформації про зроблену роботу, включаючи: процедури; проведені тести; отриману інформацію; зроблені висновки;
задоволення головного аудитора, який здійснює огляд аудиту, адекватності перевірки діяльності клієнта.
Поточний аудиторський файл складається з:
копій звітності, що підлягає перевірці, з усіма необхідними додатками і поясненнями;
копії Головної книги;
загального плану та програм аудиту з усіма необхідними розрахунками;
результатів тестування системи внутрішнього контролю;
результатів підтвердження залишків на рахунках бухгалтерського обліку;
аналітичних таблиць;
протоколів зустрічей з представниками замовниками та ін.
Отже, зобов’язуючи аудитора документувати процес аудиту, йому надають право вибору форми систематизації документів.
Згідно з вимогами МСА 230 порядок складання та систематизації робочих документів повинен відповідати обставинам кожної аудиторської перевірки та потребам аудитора в ході її проведення. Ефективність підготовки робочих документів підвищується під час їх стандартизації, тобто використання стандартних перевірочних списків, зразків листів, програм, планів та інших документів, а також розроблення їх стандартної структури. Цей процес відбувається в основному на рівні аудиторської фірми. Проте стандартизовані документи можуть призвести до втрати достатньої інформації, необхідної для правильного формулювання судження, або й взагалі до механічного здійснення аудиту. Тому, слід володіти певним ступенем гнучкості та завжди пам’ятати про необхідність застосування професійного судження.
МСА 230 містять тільки загальні вимоги щодо документування аудиту і не дає конкретних рекомендацій.