- •Тема 1. Сущность, цели и задачи аудита
- •Тема 2. Нормативно-правовое регулирование и организация аудиторской деятельности
- •Нормативно-правовые основы аудиторской деятельности в Российской Федерации.
- •Тема 3. Стандарты аудиторской деятельности
- •Тема 4. Сущность и методы обеспечения качества аудиторских проверок
- •2. Методы обеспечения качества аудиторских проверок.
- •Тема 5. Планирование и программа аудита.
- •2. Существенность в аудите
- •5. Оценка системы внутреннего контроля
- •Тема 6. Аудиторские доказательства и документы
- •2. Содержание и порядок оформления аудиторских документов
- •3. Виды аудиторских заключений Роль аудиторского заключения
- •Форма выражения мнения аудитора
- •Варианты модификации заключения
- •Тема 7. Особенности технологии аудиторских проверок в организациях разных отраслей.
- •Тема 8. Роль финансового анализа в аудиторской деятельности
- •1. Финансового анализа в аудиторской деятельности
- •3. Анализ финансового состояния и платежеспособности по данным баланса
3. Виды аудиторских заключений Роль аудиторского заключения
Аудиторское заключение - один из важнейших документов в области аудита, который призван внести упорядоченность и дополнительные гарантии в отношения между объектами инвестирования и потенциальными инвесторами.
Согласно ст. 6 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее - Закон об аудите) аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.
Требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности. В настоящее время эту функцию выполняет Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) "Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности", разработанный в соответствии с Международными стандартами аудита и утвержденный Приказом Минфина России от 20 мая 2010 г. N 46н.
Данный Стандарт вступил в силу 17 августа 2010 г., заменив ранее действовавшее Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности N 6 "Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности", утвержденное Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 (далее - ПСАД N 6). Также Приказом Минфина России N 46н утверждены ФСАД 2/2010 "Модифицированное мнение в аудиторском заключении" и ФСАД 3/2010 "Дополнительная информация в аудиторском заключении".
Таблица 1. Сравнение содержания ПСАД N 6 и ФСАД 1/2010
Положение |
ФСАД 1/2010 |
Предмет регулирования |
Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности |
Сфера регулирования |
Требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения, а также к порядку формирования мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности |
Характеристика выражаемого мнения |
Мнение о достоверности |
Вопросы, по которым может быть выражено мнение |
Мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. Если договором предусмотрено проведение аудита в соответствии как с ФСАД, так и с МСА, то заключение может содержать указание на МСА, но только если не существует различий между требованиями ФСАД и МСА, которые могли бы привести к необходимости выражения разных мнений или невключения части, привлекающей внимание, в тех случаях, когда это требуется МСА. Если нормативными правовыми актами РФ на аудитора возлагается обязанность по выполнению в ходе аудиторского задания дополнительной по отношению к предусмотренной ФСАД работы и составлению отчета о результатах этой работы, такие результаты сообщаются в отдельном разделе аудиторского заключения, озаглавленном, например, "Заключение в соответствии с требованиями (наименование, дата, номер нормативного правового акта)" |
Виды мнений |
Немодифицированное. Модифицированное: - мнение с оговоркой; - отрицательное мнение; - отказ от выражения мнения |
Исполнение |
В письменном виде. Аудиторское заключение на бумажном носителе и прилагаемая к нему отчетность, в отношении которой выражается мнение, должны быть пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов. Если к бухгалтерской отчетности прилагается дополнительная информация, из ее представления должно быть ясно, что она не относится к проаудированной отчетности |
Возможный круг адресатов |
Не ограничивается стандартом и Законом об аудите |
ФСАД 1/2010 предусматривает выражение мнения о достоверности без дополнительных уточнений.
Таблица 2. Состав и порядок указания информации
в аудиторском заключении
Аудиторское заключение должно содержать: (Табл. № 2)
№ |
Пункт |
Что содержит |
1 |
наименование |
«Аудиторское заключение» |
2 |
указание адресата |
ОАО, ООО и т.д. |
3 |
сведения об аудируемом лице |
наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения |
4 |
сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе |
наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов |
5 |
перечень (состав) бухгалтерской отчетности, в отношении которой проводился аудит |
с указанием периода, за который составлена отчетность если аудитору становится известно, что проаудированная бухгалтерская отчетность будет включена в документ, который содержит прочую информацию, например в годовой отчет, аудитор может, если форма представления это позволяет, указать те страницы, на которых будет представлена проаудированная бухгалтерская отчетность |
6 |
распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской отчетности между аудируемым лицом и аудитором |
должно быть приведено: а) указание на уполномоченных аудируемым лицом лиц, отвечающих за составление и достоверность бухгалтерской отчетности в соответствии с правилами отчетности. б) описание ответственности указанных лиц за составление и достоверность бухгалтерской отчетности в соответствии с правилами отчетности (включает заявление о том, что указанные лица несут ответственность за составление и достоверность бухгалтерской отчетности в соответствии с правилами отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок) |
7 |
сведения о работе, выполненной аудитором для выражения мнения |
объем аудита |
8 |
мнение аудитора |
с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности |
9 |
подпись аудитора |
а) подпись руководителя аудиторской организации или уполномоченного лица, имеющего квалификационный аттестат аудитора, должна включать наименование аудиторской организации, должность, фамилию и инициалы лица, подписавшего аудиторское заключение; б) подпись индивидуального аудитора должна включать фамилию и инициалы индивидуального аудитора. |
10 |
дату аудиторского заключения |
должно быть датировано не ранее даты завершения процесса получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на основании которых аудитор выражает мнение |
11 |
утверждение о том, что бухгалтерская отчетность была проаудирована аудитором |
|
В разработанных Минфином России Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2010 г. <1> (далее - Рекомендации) обращается внимание, что ст. 6 Закона об аудите и ФСАД 1/2010, 2/2010, 3/2010 определяют исчерпывающий перечень элементов аудиторского заключения. Поэтому документ, именуемый аудиторским заключением, не может и не должен включать никакие иные элементы, равно как в таком документе не должны отсутствовать какие-либо из предусмотренных элементов.
--------------------------------
<1> Утверждены Письмом Минфина России от 24 января 2011 г. N 07-02-18/01.
Также в Рекомендациях подчеркивается, что документ, составляемый по результатам исполнения обязанностей, вытекающих из договора оказания аудиторских услуг, может именоваться "Аудиторское заключение", только если он одновременно отвечает всем следующим условиям, а именно когда документ:
а) предназначен для пользователей бухгалтерской отчетности аудируемого лица;
б) содержит выраженное в установленной форме мнение о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица;
в) составляется по результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности аудируемого лица.