27. Учёные, внёсшие вклад в развитие итальянской школы бухгалтерского учёта.

Итальянская классическая школа счетоводства. Объединила в себе три учетных школы: ломбардскую, тосканскую и венецианскую. Характеризуется преобладанием юридических аспектов в учете. Итог пятивековым достижениям классической итальянской школы подвел ДжиноДзаппа, который рассматривал баланс как следствие отчета о прибылях и убытках (именно этому отчету Д. Дзаппа придавал решающее значение). Примечательно, что именно итальянец Д. Дзаппа впервые сформулировал определение активов не как средств предприятия, а как ресурсов, предназначенных для получения прибыли (экономической выгоды). Ломбардская школа счетоводства. Связывается с именем Франческо Виллы, объединившего юридические и экономические цели учета и рассматривавшего учет с точки зрения административного права. По мнению Ф.Виллы, бухгалтерский учет является комплексной экономико-правовой дисциплиной, при этом объектом учета являются не правовые отношения, а денежно-материальные ценности, в связи с которыми возникают эти отношения. Так осуществился переход от отождествления учета с лицом к учету для лица, т. е. от персонификации к персонализации счетов.Тосканская школа счетоводства. Ее основателем считается Франческо Марчи– убежденный сторонник персонализации счетов, развивавший юридическое направление в учете. Впоследствии главой тосканской школы стал Джузеппе Чербони – создатель логисмографии. Чербони был первым, кто применил к бухгалтерии такие понятия как анализ и синтез. Крупнейшими представителями тосканской школы стали: Джузеппе Росси, Д. Масса ВинченцоДжитти,Клитофонте Беллини. Венецианская школа счетоводства. Главой венецианской школы был Фабио Беста (1845 – 1923), считавший, что учет, как средство хозяйственного контроля, изучает движение ценностей, которое в свою очередь связано с действиями людей по управлению и контролю. Последователями Ф. Бесты были В. Альфиери (1863 – 1930) и К. Гидилья (1870 – 1913), развивавшие идеи учета сметы как средства предвидения. Венецианской школе принадлежит также разработка теории фонда – концепции, согласно которой объектом учета выступают не сами ценности как таковые, а их стоимость.

28. Генри Свиней как создатель стабилизированной бухгалтерии.Внутри персоналист-й школы образовалась группа ученых во главе с Генри Свинеем (1936). Они, находясь под влиянием Шмаленбаха, принимали во внимание опыт европейской инфляции и называли свою концепцию стабилизированной бухгалтерией. Свиней подверг критике традиционную теорию учета по следующим направлениям: 1) конечная цель хозяйственной деятельности согласно теории состоит в получении денег, тогда как подлинная цель — приобретение потребительских благ; 2) вся или почти вся информация бухгалтерского учета является ошибочной из-за односторонней оценки объектов, за которую принимают только данные на входе регистрирующей системы, а в результате данные на ее выходе оказываются несопоставимы; 3) смешение в одном показателе принципиально разных величин — реализованной и нереализованной прибыли; 4) баланс отражает затраты, произведенные в одном отчетном периоде, а доходы от них будут показаны в другом. Достоверное определение финансового результата, по Свинею, может быть достигнуто только при применении правильной оценки, которая зависит от целей хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому важно не то, сколько заплатили за тот или иной предмет в настоящем или тем более в прошлом, а то, какова будет эффективность использования этого предмета в будущем. Поскольку рассчитать такую эффективность нельзя, приходится использовать искусственно определенную цену воспроизводства. При хорошем предварительном расчете цена воспроизводства отразит и будущую производственную эффективность, и вэтом случае в учете не надо прибегать к корректировке с помощью индексов цен, тем более что индексы цен не стабильны.

29. Чарлз Кларк-создатель метода директ-костинг.В 1933 г. Чарльз Кларк сформулировал принципы директ-костинга -метода, при котором в состав себестоимости включаются только прямые затраты, что позволяло расширять объемы производства, снижая отпускные цены до исчисленной частичной себестоимости. Самым сложным в учете затрат и калькуляции себестоимости ученые признают распределение косвенных (накладных) и комплексных затрат. Сущность директ-костинга заключается в том, что все издержки делятся на две группы: переменные (прямые) и постоянные (косвенные). В основу учета себестоимости кладутся только переменные (прямые) издержки, косвенные расходы исключаются из себестоимости. Таким образом, для директ-костинга самым характерным является строгое отделение в учете прямых издержек от косвенных, они совершенно различны и в схемах корреспонденции никогда не должны смешиваться. Директ-костинг позволяет провести группировку производственных затрат в соответствии с вызывающими их функциями и измерить влияние этих функций. Выполняя указанные задачи, директ-костинг становится одним из важнейших орудий хозяйственной политики предприятий, которая может руководствоваться данными, полученными на основе их учета и анализа.

30. Джон Хиггинс-автор современной трактовки учёта затрат по центрам ответственности.Концепцию учета по центрам ответственности впервые выдвинул американский ученый Джон Хиггинс. Обосновывая необходимость такой системы учета, он писал, что учет затрат по центрам ответственности – это система бухгалтерского учета, которая перекраивается организацией так, что затраты аккумулируются и отражаются на определенных уровнях управления. С именем Джона Хиггинса также связано его знаменитое правило: «Каждую структурную единицу предприятия обременяют те, и только те расходы или доходы, за которые она может отвечать и которые контр-т».Центрами ответственности называют  структурные подразделения, по которым контролируются как произведенные затраты, так и полученный доход и возглавляемые руководителями, несущими ответственность за результаты их работы.Деление предприятия на центры ответственности должно отвечать след-м основным требованиям:1)центры ответственности должны быть увязаны с производственной и организационной структурой предприятия;2)во главе каждого центра должно быть ответственное лицо – менеджер;3)менеджер должен отвечать только за те показатели, которые он может контролировать;4)должны быть установлены формы внутренней отчетности для каждого центра.Решающее значение на создание центров ответст-ти оказывают производственная и организ-я структуры предприятия. Традиц-й является увязка построения центров ответственности с организационной структурой предприятия. Практическая организация учета затрат по центрам ответственности производится по следующим принципам:1)определяется конкретный перечень ресурсов, формир-х затраты, за кот-е отвечает руководитель; 2)руководителем центра ответс-ти составляются бюджеты (сметы) на определенный период и представляется отчетность по фактическим результатам их выполнения. Центры ответст-ти, исходя из объема полномочий и ответственности подразделяются на центры затрат, продаж и прибыли.Центр затрат – это структ-е подразделение предприятия, руководитель которого отвечает только за затраты. При этом затраты можно детализировать и тем самым усилить контроль за их рациональным формированием. В рамках такого центра организуется планирование, нормирование и учет затрат с целью контроля, анализа и управления факторами производства.

31. Ритчард Моттессич и создание учетных процедур и к критике традиционной бухгалтерии.Традиционно-антропологическая парадигма переживает глубокий кризис. Моттесич дал более развернутую критику. В учете используется только политически-онт. Модели. Эти модели не позволяют проводить целенаправленные политические оптимальные решения.Он сформировал несколько принципов: социологический, эконом-й, бихевиоритский, психологический, событийный. В работе «Краткая история аналттического учета» предлагается краткий обзор аналитико-математических методов в качестве занятых в бухгалтерском учете и учета в течение около пяти тысячелетий. Однако, основной упор делается на вторую половину 20-го века. В работе предлагается лишь краткий обзор, который включает в себя только самые важные соответствующих публикаций. Он также интерпретирует "аналитический учет" больше в современном смысле связав его с математикой , а чем в более широком смысле логического мышления в целом, хотя иногда такое продление не может быть избегать. Однако, такая интерпретация гораздо широка. Использования математических идей, формальные понятия и методы по-настоящему расцвела. Наряду с расширением использования сложные проценты и представить расчеты стоимости, эти изменения были значительно уточнены введения вероятностные переменные и стохастические модели, статистическая погрешность ,условия и т.д. (например, с которыми столкнулись в уточнении и расширение теории чистых излишков). Но этот период (за последние 50 лет или около того), а начал с детерминированными бухгалтерских моделей (что в конечном счете оказались практическое значение в развитии компьютеризированных электронных таблиц и систем бюджетирования). Там также было много экспериментов с линейной и нелинейной алгебре (в том числе матрицы алгебры) и другие методы исследования операций, а также со статистическими методами отбора проб для бухгалтерского учета, которые оказалось особенно полезным в сфере аудита. Тем не менее коронации интеллектуальных достижений было медленным, но впечатляет развитие "информацию перспективы" бухгалтерского учета (в том числе информационной экономики, теория прибавочной и математической теории агентство).

32. Счетное законодательство во Франции. Форма счетоводства французская - одна из основных европейских форм счетоводства нового времени. Францухкая школа начиналась с идей итальянской формы, с ее тремя книгами - памятной, журналом и Главной. Кроме кассового журнала и мемориала, здесь вводились и другие журналы, рассчитанные на каждый вид основных операций. Они представляли таблицы многоколончатой формы (отсюда название табличных форм - синхронистические). Периодически, чаще всего один раз в месяц, на основании записей в этих частных журналах составлялись проводки в сборном журнале. При этой форме счетоводства записи по одним и тем же счетам могли встречаться несколько раз, причем записи, сделанные на основании какого-нибудь одного частного журнала, уже не принимались во внимание при составлении проводок по другому частному журналу. Существенное развитие французская форма получила при методе централизации ДезарнодеЛезиньяна( 1825 г.), который шел не от учета к предприятию, а наоборот. Он считал, что бухгалтерия должна открывать столько журналов, сколько отвечает особенностям хозяйственной деятельности предприятия. Каждый бухгалтер должен был, по его мнению, вести отдельный журнал. Раз в квартал или месяц итоги этих частных журналов (по современной терминологии - мемориальных ордеров) переносились в журнал, итоги которого затем разносились по счетам Главной книги. Ф.ф.с. была связана с развитием крупных предприятий, так как позволяла создать условия для разделения труда счетных работников.

33. Счетное законодательство в Италии.Форма счетоводства итальянская - старейшая в Европе форма счетоводства, берущая свое начало в трудах Л.Пачоли и Д.Манчини. Так называемая "старая" итальянская (венецианская) форма счетоводства включала журнал, памятную и Главную книги. В дальнейшем (в 1688 г.) Ф.Гаратти усовершенствовал эту форму, разделив счета на синтетические и аналитические. Последние были выведены из состава регистров, а этот вариант получил название новой итальянской формы счетоводства. В XV111 в. новая итальянская форма не претерпела существенных изменений, если не считать исключения из ее состава регистров памятной книги и введения А.Мендесом специального правила: итог оборотов по журналу должен быть равен итогу дебетовых и итогу кредитовых оборотов по Главной книге. Эта форма не допускала разделения труда. Поэтому к концу XV111 в. единый журнал стал распадаться на несколько регистров, что позволяло группировать факты хозяйственной жизни по типам операций.

34. Счетное законодательство в англоязычных странах.Форма счетоводства английская - форма счетоводства, созданная Э.Джонсом для обеспечения автоматического выявления ошибок и описок, возникающих в бухгалтерском учете, и повышения оперативности выявления финансовых результатов. Центральный регистр формы - журнал; в нем три колонки: средняя, где пишется содержание всех операций, затрагивающих кассу, с указанием суммы, и две боковые колонки: слева (дебитор) пишется суммы, поступившие в кассу, справа (кредитор) - суммы, выдаваемые из кассы. Если сложить все суммы крайних колонок, то их общий итог всегда должен быть равен итогу средней колонки, которая вводится для контроля разноски. Такое четкое выделение в учете только кассовых операций сближает английскую бухгалтерию с камеральной, однако она существенно отличается от последней полным и принципиальным отказом от операционных и результатных счетов.

35.Зарождение макро учета.ВАЛИЦКИЙ, Иван Францевич (умер в 1898) - представитель русской школы бухгалтерского учета. Вработе"Теория счетоводства в применении к народному хозяйству" (СПб., 1877) Валицкий сформулировал задачи макроучета в форме следующих вопросов: "1) Как велико народное материальное богатство страны? 2) Из каких составных частей оно состоит по количеству, местным ценам и стоимости? 3) Какое отношение сил данных к однородным отраслям богатства других стран, абсолютное и на 100 душ народонаселения? 4) На сколько из года в год, из века в век накопляется в стране тот запас материала, который снова поступает для дальнейшего производства?" Макроучет Валицкий понимал как бухгалтерию, ведущуюся с помощью статистических методов, ибо на основе записей лежат не документы бухгалтерской регистрации, а акты (сообщении присутственных мест) статистического исчисления. Техника учета состояла в выписке мемориальных ордеров по поступающим от предприятий справкам. Счета, по которым должны был вестись учет, делились на два ряда: счета народного дохода и счета народного богатства. При этом все счета должна были показывать состояние трех факторов производства: труда, капитала и земли.

36. Развитие учетной методологии. В исслед-ии методологии учета и управления, познания сущности управленческого учета обращенные к истории Др.Востока позволяет установить период возрождения начал производственного учета, обусловленной развитием производственной деятельности. Разраб-ка метод-и заключается в подготовке стандартов в отношении требуемых учетных систем: учет по правилам РСБУ, учет для целей составления отчетности в соответствии с требованиями МСФО, учет для целей управления, налоговый учет. Основополагающим стандартом в разработке методологии является учетная политика организации.Постановка методологии учета представляет собой выявление и формализацию всех учетных процессов организации на уровне учетных политик. Работы по разработке учетной политики проводятся в след-й последовательности: Установление понятийного аппарата в сфере бухгалтерского учета с учетом специфики хозяйствования предприятия. Актуал-я учетной политики для целей бухгалтерского учета по РСБУ в соответствии с современным состоянием нормативного регулирования бухгалтерского учета.Доработка корпоративной учетной политики в части способов учета, которые: отсутствуют в законодательстве, противоречиво или неясно изложены в законодательстве, требуют конкретизации в учетной политике. Униф-я способов учета.Разработка методических рекомендаций по переходу на новые нормы корпоративной учетной политики.

37.Учет в национализ-х предприятиях. В мае 1918 г. все госу­дарственные, в том числе и недавно национализированные предприятия, получили предписание вести счета и хранить наличные сбережения в Государственном банке, а все сделки заключать с помощью чеков или путем внесения в книги. Учет возлагался на отчетный отдел Государственного контроля, который должен был вести Главную книгу, содержащую всего три активных счета: Недвижимое имущество, Материалы и Инвентарь. Работа началась с инвентаризации, описи составлялись в трех экземплярах, один служил основанием для учета на предприятии, второй отправлялся в губернское управление,третий—прямовцентр.Таким образом, здесь уже можно проследить три очень важных момента: 1) объектом учета признается только актив без регистрации денежных средств и дебиторской задолженности; 2) органом, осуществляющим учет, выступает отдел Государственного контроля, 3) желание поставить под строгий центра­лизованный контроль все материальные ресурсы страны.Неважно, кому принадлежит имущество, не имеет значения, кто его собственник, — всем распоряжается всесильное единое государство. Однако парадокс заключался в том, что текст этого Положения писал замечательный русский бухгалтер А.М. Галаган, только что приехавший из Италии, где учился у одного из самых великих бухгалтеров XX в. Фабио Бесты. Галаган написал все, что ему говорили товарищи, но, сославшись на итальянский закон от 17 февраля 1884 г., ввел от себя требование денежной оценки всех видов имущества, которая должна выполняться по рыночным ценам на момент инвентаризации.В самом деле, как установить текущие рыночные цены в условиях их полной анархии? И если это не удается, то разве легче рассчитать себестоимость конфискованного имущества?) Но как бы там ни было, денежный измеритель Галаган ввел. И это понравилось тем, кто поручил ему составление норма­тивного документа, ибо можно было теперь ссылаться на то, что в документе учтен опыт экономически развитых стран, и бухгалтерия у нас поднимается до уровня мировых стандартов. Эти моменты сыграли огромную роль при подготовке и принятии 27 июля 1918 г. СНК РСФСР Постановления о торговых книгах, ведение которых вменялось частным торговым и торгово-промышленным предприя­тиям. Это было в сущности традиционное положение, которое мало чем отличалось от подобных нормативных документов, принятых в условиях рыночной экономики. Однако теоретически те, кто задавал тон в стране, исходили из необхо­димости прямого управления из центра всеми ее богатствами.

38. Теория баланса.Баланс бухгалтерский - документ бухгалтерского учета, который в обобщенном денежном выражении дает представление о финансовом состоянии дел фирмы на определенную дату. По своему строению Б.б. -двухсторонняя таблица, где левая сторона (актив) отражает состав и размещение хозяйственных средств, а правая - (пассив) отражает источники образования хозяйственных средств и их целевое назначение. В Б.б. должно присутствовать обязательное равенство актива и пассива. Основным элементом Б.б. является балансовая статья, которая соответствует конкретному виду имущества, обязательств, источнику формирования имущества. Балансовые статьи объединяются в группы (разделы баланса). Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания. Каждая строка (статья) баланса имеет свои порядковый номер, что облегчает ее нахождение и ссылки на отдельные статьи. Для отражения состояния средств в балансе предусмотрены две графы для цифровых показателей: на начало года и на конец отчетного периода. Во второй графе показывается состояние средств и их источников на дату составления баланса. Различают баланс-брутто (грубый, нечистый) и баланс-нетто (чистый), последний чаше всего применяется на практике .Существуют различные виды Б.б., которые классифицируют по различным признакам. По объему информации балансы подразделяются на единые и сводные Единый баланс отражает деятельность только одного предприятия. Сводные балансы получают путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов, и подсчета общих итогов актива и пассива. По формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, смешанных и совместных, частных предприятий, а также общественных организаций. К Б.б. предъявляются следующие требования: правдивость, реальность, единство, преемственность, ясность. Условие правдивости баланса обоснование его показателей документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией. Под реальностью баланса понимают соответствие оценок его статей объективной действительности. Единство баланса заключается в построении его на единых принципах учета и оценки. Это означает применение во всех структурных подразделениях предприятия единой номенклатуры счетов бухгалтерского учета, одинаковое содержание счетов, их корреспонденции и т.п. Преемственность баланса на предприятии, существующем несколько лет, выражается в том, что каждый последующий баланс должен вытекать из баланса предыдущего.

39.Развитие учетной мысли в Нидерландах,Нидерландская школа учета не была популярной и сводилась к осмыслению двойной записи и рассмотрению процедуры учета.Автор ванСтевин целью учета считал определение народного богатства страны. Отсюда и деление учета на микро- и макро-учет. Микро-учет призван отражать деление денег в кассе, состояние расчетов, определение финансовых результатов. Макро-учет должен определять народное богатство страны.Цель и предмет учета. Распространяя двойную запись на все отрасли народного хозяйства, государственные учреждения*, великий голландский ученый, математик, человек, первым назвавший бухгалтерию наукой, Симон ванСтевин считал, что цель бухгалтерского учета — определение всего народного богатства страны, т. е. бухгалтерия это не только микроучет, как полагали до него, но и макроучет. При этом микроучет должен был, по его мнению, представить данные: 1) о наличии денег в кассе; 2) о состоянии расчетов с подотчетными и материально ответственными лицами; 3) о со­стоянии расчетов с дебиторами и кредиторами; 4) о результатах операций (прибыль или убыток) по покупке и продаже каждого товара. Надо заметить, что такие, с одной стороны, общие цели, как учет всего народного богатства, а с другой стороны, такие частные цели, как наличие денег в кассе, воспринимались слишком сложно. Поэтому вскоре Кардинелем была сделана попытка найти обобщающую единицу предмета в виде хозяйственной операции], отражаемой на счетах.Счета. Генрих Ванинген разделил счета на три группы: 1) собст­венных средств, 2) комиссионных средств и 3) средств компании А. де Грааф (1693) — на 1) собственника, 2) корреспондентов (расчетов), 3) операций собственника (инвентарные счета, которые велись как смешан­ные, и потому именно в этом классе счетов определялся финансовый результат); К. ванГезель выделял: 1) счета собственника (все пассивные счета собственных средств и счета результатные) и 2) счета третьих лиц (счета расчетов, причем имущественные счета, например, счета товаров, кассы, рассматривались как счета дебиторской задолженности материально ответст­венных лиц).