1.Введение в историю развития бухгалтерского учета.История развития бухгалтерского учета составляет несколько тысячелетий, в течение которых формировались формы и методы учета у различных народов разных стран мира. Современная методология учета, его научные теории и международные стандарты являются закономерным продолжением развития бухгалтерского учета в русле теоретической преемственности. Во все времена при описании фактов хозяйственной жизни выявлялись общие категории, описание которых мы находим в источниках различных исторических эпох. Бухгалтерский учет как комплекс научной категории, как счетоведение позволяет выявить и оценить суть практической деятельности любой бухгалтерии в любой точке земного шара. По мере экономического развития бухгалтерские категории трансформировались, принимая различ-ные формы, связанные с особенностями деятельности людей. Любая бухгал-терская категория, любой счет и отражают, и в то же время скрывают инте-ресы тех или иных лиц, занятых в хозяйственном процессе.Развитие учета — это развитие бухгалтерской мысли. Есть бухгалтеры, убежденные в том, что в нашем деле практика все,теория—ничто, «выдумывают от нечего делать». Но если все-таки что-то делать, надо знать, что делать, зачем делать и как делать.Занимаясь теорией бухгалтерского учета, мы должны представлять его как развивающуюся идею совершенствования процессов управления хозяйственной деятельностью.Но чтобы лучше управлять, надо совершенствовать и сам инструмент управления. В нашем случае — это методология бухгалтерского учета.Методология бухгалтерского учета прошла шесть главныхэтапов, умножаясь, усложняясь и совершенствуясь. При этом достижения предыдущих этапов органически включаются в состав последующих этапов, растворяются в них.1. Натуралистический (4000 до н.э. - 500 до н.э.). Мысль бухгалтера достаточно примитивна, он хочет отразить в учете то, чтовидит, с чем работает.2. Стоимостный (500 до н.э. — 1300). Появление денег (первымонеты возникли в V в. до н.э.) привело к возникновению нового приема — оценки, которая проводилась во всех случаях, когдаденьги выступали в функции меры стоимости.3. Диграфический (1300 — 1850). Желание и необходимостьвыявлять финансовый результат хозяйственной деятельностипривели к разделению патримонального учета на униграфический(простая запись) и диграфический(двойная запись.4. Теоретико-практический (1850 — 1900). Дальнейшее развитие диграфического учета шло по двум направлениям. Одни бухгалтеры пытались истолковать факты хозяйственной жизни спозиций юриспруденции, другие рассматривали их как экономические, при этом возникал вопрос о приоритете формы (право) над содержанием или содержания (экономика) над формой.5. Научный (1900 - 1950).6. Современный (с 1950) этап привел к развитию динамической и статической трактовок баланса и к попыткам их некоторого синтеза.

2.Философский подход к истории бухгалтерского учета. Разв-е бух мысли постепенно формировало науку о ее собственной истории. История науки — это история людей, которые ее создавали и совершенствовали. К сожалению, некоторые практикующие бухгалтеры ограничиваются в своей работе лишь сиюминутными техническими операциями: составлением проводок, заполнением документов и т.д. Изучение же закономерностей развития бухгалтерии позволяет специалистам творчески подходить к известным категориям, повышает престиж бухгалтерской профессии и

статус бухгалтера в обществе.Существует несколько подходов к изучению истории бухгалтерского учета, представленных Соколовым Я.В. и один из их философский — авторы пытаются осмыслить ход исторического развития и выяснить, какие законы им управляют (Ф.В. Езерский, Я.М. Гальперин, А. Хаар);Они выстраивали свои схемы, в которые закладывали некоторые факты из истории учета, но сами схемы были нужныавторам только для доказательства своих теорий учета. Поэтому это направление было неудачным.

3.Документальный подход к истории бухгалтерского учета. Развитие бухгалтерской мысли постепенно формировало науку о ее собственной истории. История науки — это история людей, которые ее создавали и совершенствовали. К сожалению некоторые практикующие бухгалтеры ограничиваются в своей работе лишь сиюминутными техническими операциями: составлением проводок, заполнением документов и т.д. Изучение же закономерностей развития бухгалтерии позволяет специалистам творчески подходить к известным категориям, повышает престиж бухгалтерской профессии и статус бухгалтера в общ-ве. Существует неск-ко подходов к изучению истории бухгалтерского учета, представленных Соколовым Я.В. и один из их документальный — в отличие от философ.подхода, его авторы излагали исторические факты в тесной связи с их документальным подтверждением. В целом такой подход строился на сборе и обработке многих документов, исторических фактов, материалов, что давало определенное основание для осмысления исторического развития бухгалтерского учета. Сторонниками документального подхода следует назвать А.А. Бауэра, В.Ф. Широкого, Ф. Мелиса, Р. де Рувера, В. Стон.

4.Синт-й подход к истории бухгалтерского учета. Разв-е бух мысли пост-но формировало науку о ее собственной истории. История науки — это история людей, которые ее создавали и совершенствовали. К сожалению, некоторые практикующие бухгалтеры ограничиваются в своей работе лишь сиюминутными техническими операциями: составлением проводок, заполнением документов и т.д. Изучение же закономерностей развития бухгалтерии позволяет специалистам творчески подходить к известным категориям, повышает престиж бухгалтерской профессии и статус бухгалтера в обществе.Существует несколько подходов к изучению истории бухгалтерского учета, представленных Соколовым Я.В. и один из ихсинтетический — это синтез и сочетание философ.и документального подходов. Его сторонники на основании большого исторического опыта приняли целью обобщить историческое развитие учета в рамках философских концепций. Среди них можно выделить О.М. Галагана, Н.С. Помазкова, К.П. Кейл, Р. Теофановича, Ф.

5.Аналитический подход к истории бухгалтерского учета.Развитие бухгалтерской мысли постепенно формировало науку о ее собственной истории. История науки — это история людей, которые ее создавали и совершенствовали. К сожалению некоторые практикующие бухгалтеры ограничиваются в своей работе лишь сиюминутными техническими операциями: составлением проводок, заполнением документов и т.д. Изучение же закономерностей развития бухгалтерии позволяет специалистам творчески подходить к известным категориям, повышает престиж бухгалтерской профессии и статус бухгалтера в обществе. Существует неск-ко подходов к изучению истории бухгалтерского учета, представленных Соколовым Я.В. и один из их аналитический — авторы излагают историю не всего учета, а отдельных его категорий (А.К. Литтлтон, B.C.ЯмеН.Р. Вейцман и др.);Разновидностью этого направления можно считать попытки проследить развитие идей, связанных с интерпретацией двойной записи.

6. Возникновение учета в первобытном обществе.Как правило, возн-е учета связывается с появлением учет-х регистров. В первобытном общ-ве все факты приходилось запоминать вождю племени. Когда племя становилось достаточно большим, вождь «делегировал» часть своих учетных функций «уполномоченным». Тогда племя распадалось на несколько «домов» — семей. И во главе каждого дома-семьи ставился уполномоченный, как правило, самый старый член семьи. При этом не надо думать, что самый старший и самый старый был старым в нашем понимании. Немощных не терпели. Старшим был самый сильный в старшем поколении. Занять эту должность он мог «только одним способом — убив своего предшественника». Старший и вел учет.Интересно, что «бухгалтером» в эпоху матриархата была женщина. Став бухгалтером, точнее, просто учетчиком, глава дома-семьи должен был осуществлять контроль «за мерой труда и потребления». У американских индейцев это делалось следующим образом: в доме было несколько очагов, обычно один очаг на четыре помещения. Очаги помещались в середине центрального прохода, трубы в доме не было. Во главе каждого хозяйства стояла женщина, которая и руководила всей домашней жизнью. Вождь время от времени должен был контролировать уполномоченных, в том числе и домоправительниц. Для этого нужно было соблюсти внезапность. Специальные контролеры собирали землю с могил.Первым и самым очевидным счетным прибором были пальцы рук. Когда их не хватало, то использовали пальцы ног, если и их не хватало, счет продолжался с помощью подручных материалов: палочек, зерен, камешков (слово «калькуляция» означает исчисление с помощью камешков). Расчетные операции казались сверхтрудными. Человек, который вел такие расчеты в пределах двадцати.Бухгалтером тогда мог стать только тот, кто умел писать, считать и колдовать. Считалось, что «бухгалтер», обладающий соответствующей квалификацией, может влиять даже на природу. Если он плохо исполняет свои обязанности, возникают землетрясения, пожары, наводнения, засуха, эпизоотии и эпидемии. Все это прямое следствие нерадения, лености и неквалифицированно выполняемой работы. За этим следовали санкции: битье розгами; сажание на цепь; снятие с работы и высшая мера наказания. Важно подчеркнуть, что древний бухгалтер никогда не подвергал ни сомнению, ни анализу свои мыслительные способности. Он искренне верил в то, что знает, и его знание казалось ему истиной.

7. Развитие учета в древнем Египте.Основным учетным приемом в Древнем Египте стала инвентаризация. При I и II династиях (3400-2980 гг. до н.э.) каждые два года проводилась инвентаризация всего движимого и недвижимого имущества страны. Это объяснялось тем, что право собственности на землю и прочее имущество в Египте принадлежало правящему царю - фараону. От его имени и велся учет. Счетоводство того времени включало "системы учета" только по материальным носителям данных: в Вавилоне использовали глиняные таблички, в Египте – папирус.Особенности материальных носителей влияли на структуру учетных регистров и организацию самих записей. А распространение бумаги надолго сделало книгу главным видом учетных регистров. Посредством их производился учет имущества и всех предметов, находящихся в хозяйстве, в натуральных измерителях. Следовательно это привело к возникновению - инвентарей - описейй - списков разной степени обширности Инвентари, бывшие практически у всех народов древности, фиксировали лишь остатки. Начиная со II. тыс. до н.э. сначала в Древнем Египте, затем в Вавилоне и Шумере возник приходно-расходный учет. Он позволил не только описывать остатки, но и записывать то, что происходило в хозяйстве. Его изобретение открыло дорогу к текущему учету фактов хозяйственной деятельности.Со временем "учетные работники" заметили, что вещи, входящие в инвентарь, могут иметь индивидуальные признаки (скот, построения) и тогда их относительно легко описать, и родовые например, деньги, и тогда их можно записать общей массой, сгруппировав по единому признаку. Это привело к возникновению условных единиц измерения. Сначала они велись в натуральном измерении. По своему значению для развития экономики возникновение денег можно приравнять к появлению письменности и счета. В эпоху античности учет и регистрация хозяйственных операций получили дальнейшее развитие. Этому в немалой степени способствовало появление банков. Из истории бухгалтерский учет в древнем Египте-ПО сохранившимся учетным документам видно, какое высокое положение в древности занимали счетные работники, как ценилось их дело. Учет называли тайной богов, в неё посвящали... А вот, например в Древнем Египте "главным бухгалтером" гарема фараона был Неферхотеп. На бухгалтерской стезе он достиг большого почета. Выше признавались только тайные советники и жрецы.На счетах каждая счетная запись отражалась только один раз в дебете или кредите одного счета. Отсутствовали единый денежный измеритель, двойная запись, баланс.

8. Учет в Китае.История бухгалтерского учета Китая берет свое начало более 3000 лет назад, отражая значение этой страны как одной из древнейших мировых цивилизаций. Эта история включает в себя развитие различных форм систем ведения бухгалтерского учета.Когда в 1949 году была сформирована Китайская Народная Республика, китайское правительство разработало несколько систем для планирования и администрирования деятельности организаций в соответствии с плановой экономикой. Три самые важные из них – система экономической ответственности, определяющая экономические отношения между государством и компанией; комплексная система годового планирования, включающая в себя систему бюджетного планирования затрат; и система норм административного управления для постановки технических и экономических целей для компаний. С целью внедрения этих систем в действие, китайские компании обязаны следовать единой системе бухгалтерского учета, разработанной Департаментом Учетных Дел Министерства финансов. Многие методы, разработанные в Китае в русле плановой экономики, были основаны на концепции «массового производства». Этот термин используется Коммунистической Партией Китая (КПК) для того, чтобы указать, что их политика направлена «на народ». Эта философия была одним из главных убеждений Мао Цзэ-Дуна, и КПК всегда придерживалась убеждения, что ее сила и крепость заключаются в ее способности непосредственно мобилизовать рабочую силу.Философия массового производства до сих пор весьма ярко выражена в Китае, несмотря на то, что плановую экономику сменила рыночная. Во время наших посещений целого ряда китайских компаний в 2006 году, среди которых были как государственные, так и частные предприятия, наше внимание привлекли проявления применения этой философии на досках объявлений в мастерских и рабочих цехах, отражающих производственные показатели рабочих и производственных бригад самого низкого уровня, нежели успехи руководителей и администраторов. Эта философия влияния масс является значимой характерной особенностью китайского делового управления, отличающей его от западного командно-административного управления (хотя теперь она все чаще применяется и на Западе).

9. Формирование учета в Иерусалиме.В Иудее учет сочетался с независимым контролем. Об этом в Библии сохранилось высказывание царя Соломона: с кем постоянно находишься в торговых отношениях, подсчитай и оцени, что даешь и что получаешь, — запиши. На Пасху жрецы Иерусалимского храма не начинали службу, пока «главный бухгалтер» Иудеи не закроет все счета и не составит отчет и этот отчет не получит санкции контрольных органов. Специальной инструкцией предусматривался порядок учета пожертвований на храм. Перед алтарем устанавливался сундук, царский контролер вместе с главным жрецом открывали замок и подсчитывали пожертвования.

10. Зарождение учета в Персии.

Расцвет учета в Персии приходится на время правления царя Дария (522 – 486 годы до н.э.). Огромные размеры многонациональной империи, разделенной на сатрапии, большая постоянно действующая армия требовали наличия жесткого контрольного аппарата. Бухгалтеры и контролеры в этой империи вели не только учет явный, но и тайный.Основным документом становится не только регистр фактов хозяйственной жизни, сколько журнал анонимных писем, а человек, занимающийся учетом, получает почти официальное название "глаза и уши царя".Из источников следует, что оплата работы осуществлялась частично деньгами, частично натурой. Работник получал"требование-наряд" в конторе и предъявлял его казначею, который вел.Таким образом, в Персии учет играл огромную роль для государственного управления обширными владениями, чиновники были не только бухгалтерами, но и контролерами.

11.Учет в древней Греции. До середины V века до нашей эры торговая и промышленная деятельность Греции была сосредоточена преимущественно в колониях. В середине V века до нашей эры первенство в торговле перешло исключительно к Афинам. Основным толчком к развитию торговли Афин послужило законодательство Солона. Развитие торговой и промышленной деятельности Афин повлияло на состояние счётного искусства. Самым ранним памятником, имеющим указание на порядок ведения счётных записей, являются речи Демосфена. Учёт велся на дощечках, выбеленных гипсом; иногда применялся папирус, но он был очень дорог. Для черновых записей пользовались глиняными черепками. Греция стала родиной первого счётного инструмента – абака, здесь впервые появляются деньги в виде монеты. Это явление было существенным скачком в развитии учёта: деньги выступали сначала как самостоятельный объект учёта; далее – как средство в расчетах (все контокоррентные счета велись в деньгах), и, наконец, в функции меры стоимости они стали измерять весь инвентарь. Текущий учёт осуществлялся в виде хронологической записи. Источником возникновения счёта была инвентаризационная опись. В Афинах были специальные чиновники и контролеры, в обязанности которых входило составление отчётов о доходах и расходах государства. Финансовый учёт и контроль находился в руках десяти выбираемых населением лиц, в функции которых входил учёт всех государственных доходов и расходов, учёт храмового имущества, проведение инвентаризаций движимого и недвижимого имущества. Хранение денег было своеобразным. На каждый вид доходов открывался отдельный кувшин, которому присваивался буквенный индекс. На конкретные расходы можно было брать деньги только из строго определенного кувшина. Ключ от кассы находился у одного чиновника, а ключ от помещения, где хранилась документация, – у другого чиновника, причём запрещалось этими ключами обмениваться. В Афинах отчетность носила публичный характер. Отчёты храмов, государственных учреждений записывались на мраморные или бронзовые доски и выставлялись в народном собрании, в оградах храмов, вдоль дорог.

12. Учет в Древнем Риме.Главным достижением учета в Риме являлась система регистров: не просто велись учетные книги, а существовала их развитая взаимосвязанная система. Система бухучета.Записи в учете Древнего Рима выполнялись на лыке, деревянных, медных досках, коже, холсте, покрытых воском дощечках, пергаменте и папирусе.На деревянных дощечках, покрытых воском, писали при помощи особой металлической или костяной палочки, нижний конец которой был острым и служил для писания, а верхний — более широкий и плоский — для уничтожения записей и сглаживания исчерченного воска. Покрывавший табличку воск окрашивался в черный цвет, для того чтобы начерченные буквы выходили белыми и ярче выделялись на темном фоне. Таблички могли быть одиночными. Их снабжали колечком для подвешивания и использовали для беглых заметок о хозяйственных операциях, которые затем тщательно записывали в домашнюю учетную книгу.В системе учетных регистров древнеримской бухгалтерии первой книгой была Adversaria,которая предназначалась для ежедневной записи фактов хозяйственной жизни. Государственный учет. Учет гос-х финансов был сосредоточен в руках квесторов, которые контролировали все операции, связанные с выплатой денег. Эти выплаты производились только при представлении первичных документов, служивших единственным основанием для составления записей.Государство вмешивалось практически во все аспекты жизни римских граждан. Кредитные отношения. Древнеримские предпр-ли ссужали друг друга как деньгами, так и товарами. Всякий исправный домохозяин учитывал не только свое имущество, подлежащее податному обложению, но и вел запись сумм, выдаваемых взаймы под проценты. Обычно проценты уплачивались в первое число месяца (календы), отсюда и запись ссуд, выданных под проценты, получила название календаря. В календаре указывались не только выданные суммы, но и причитающиеся к получению с заемщика проценты. Система налогообложения. Налог взыскивался с граждан только в случае крайней государственной необходимости. Фактически это был принудительный заем, так как взятые суммы возвращались плательщикам по мере наступления более счастливых времен. Помимо этого собирались портовые пошлины, пастбищная пошлина за выгон скота на общинный луг. Эти суммы поступали в общественную сокровищницу, ключи от которой находились у царя.

13. Развитие учетной мысли в 8-9вв.Записи тех времен, так же как и в древнем мире были переполнены ошибками и грамматическими, и арифметическими. Приблизительность как принцип лежала в основе поступков людей. Они разделяли явления на большие и маленькие, прикидывали: больше - меньше. Для повседневной жизни этого было достаточно, люди часто не умели ни писать, ни читать, ни считать. Физическая работа казалось более легкой, а арифметические подсчеты «требуют от несчастных вычислителей глубокого внимания и очень быстро утомляют ум». Привычка – вот главный принцип счетных работников. Регламентация учета получила признание, прежде всего в сельском хозяйстве. Так, в капитулярии Карла Великого указано на необходимость один раз в год представлять отчет о доходах, и приведен в порядок сдачи собственнику денег. В нем предписывается также ведение двух отдельных регистров для учета расходных и учета приходных операций. Росту юридической обоснованности учетных записей способствовало и такое уникальное в истории цивилизации событие, как рецепция римского права. Вслед за ним начало формироваться и торговое (хозяйственное) право. Начиная с VIII в., появляются странствующие писцы, бродячие бухгалтеры и даже их артели. Они за плату составляли отчеты. Развитие мысли до 9 века были довольно различными видами перечней имуществ. В дальнейшем инвентарные офисы уже содержат более систематизированные записи. Так, в офисе одного из королевских документов Помазков выделял след.группы имущества:- здания и сооружения;- хозяйственный инвентарь;- продукты;- скот.Продукты в свою очередь подразделялись по источникам их происхождения и по срокам их образования. Формирование учета в эпоху Средневековья началось с развития разных видов инвентаризации. Классическим примером инвентаризации можно считать капитулярий Карла Великого, который датируется концом VIII — началом IX в. В нем содержится инструкция управляющим поместья о том, как вести сельскохозяйственный учет. Среди прочего в капитулярии указано на необходимость раз в год, к Рождеству, представлять отчет о доходах, установлен порядок передачи денег собственнику, предписано вести учет расходов двух видов: затрат собственника и затрат хозяйства.

14. Развитие учетной мысли в середине 13 века.В сер.13 века система учета углубляется. Отношение между плательщиками и получателями оформлялись с помощью бирочного учета. Бирка – это дощечка, на которой делались нарезки, соответствующая определенной величине платежа.Дощечка раскладывалась вдоль. Одна половина оставалась у получателя (приходной ордер), а вторая отдавалась плательщику(квитанция). Если половинки сложить, то можно убедиться в правильности записи. Так осуществлялась линейная запись. Этот прием широко использовался и для отражения регистрации, перемещении ценностей внутри одного хозяйства, т.е. между материально-ответственными лицами. В средние века возникла профессия истцов, которые составляли отчеты. Отчет имел разделы: 1) поступления, прочие поступления, итого поступлений; 2) расходы, прочие расходы, сданные собственнику деньги, итого расходов; 3) остаток средств на конец периода. Большое значение учет имел в государственном хозяйстве. Образцовым учет был в Англии, в основу его положена инвентарная опись книга (1806г.). Приходные и расходные книги велись в 2-х экземплярах. Один у кассира, другой у бухгалтера. Записи делали или как в книге при НиколаеIII или же приходные и расходные записи делали подряд, причем между записями не должно было быть свободного места. Во втором тысячелетии купцами стали создаваться посреднические суды, которые вырабатывали определенные требования к записям. Вот правила, принятые в XIII в. Для средиземноморских купцов: 1) завершенные операции записываются в соответствии с возрастающим порядком их дат; 2) в бухгалтерских книгах между записями не должно быть пустых мест; 3) по каждой операции должна быть сделана ссылка на разрешающий ее документ; 4) все числа должны быть буквенные, но отнюдь не цифровые, дабы не было подделок. С XIII в. существуют три учетные парадигмы:1. камеральная (по кассе ведется регистрация поступления и выплат денег);2. простая, включающая все имущественные и личные счета; они ведутся по принципу дебет-кредит, но в учетную совокупность не входят счета собственных средств, еще нет системы;3. двойная - она уже включает счета собственных средств.Все три парадигмы веками сосуществовали рядом без какого-либо соучастия.

15.Появление института аудиторов.Появл-е института аудиторов связано с тем, что по мере развития хозяйственной деятельности возросли требования к уровню независимого контроля за качеством учетной информации. В ответ на этот социальный заказ в Англии появляется институт контролеров (аудиторов), первое упоминание о которых относится к 1299 году. Термин "аудит" возник не случайно - свое происхождение он берет от латинского слова auditor, что буквально обозначает "слушатель". Это объясняется тем, что поскольку большинство должностных лиц в то время были неграмотны, постольку и проверке подвергались не столько сами письменные документы, сколько устные показания проверяемых, а Заключение начиналось словами: "выслушано нижеподписавшимися аудиторами". В России звание аудитора было введено Петром I. Энциклопедический словарь Брокгауза и Ефрона дает следующее определение: "По характеру своему должн-ть аудитора совмещает в себе черты долж-й делопроизводителя, секретаря и прокурора". В декабре 1894г. русским бухгалтером П.Д.Гопфенгаузеном было предложено создание в России института присяжных бухгалтеров - по примеру Англии. В дальнейшем в России были предприняты еще две попытки создания института аудиторов - в 1912г. и 1928г., но оба раза эти попытки были неудачны. Современный аудит возник в России в ответ на необходимость осуществления независимого контроля бухгалтерской отчетности в негосударственном секторе экономики. В течение многих лет аудит существовал без должных методологических основ, при этом его функции сводились лишь к независимой экспертизе отчетности. Однако бурный рост промышленности, создание и функц-е акционерных обществ, потребовали разработки методологических основ аудиторской деятельности. Первым идеологом и теоретиком аудита был английский ученый Лоуренс РоберДикси (1864-1932), который в 1882 г. четко определил аудит как работу, связанную с подтверждением правильности и объективности бухгалтерского баланса на основе проверки документов и инвентаризации ценностей.

16. Возникновение двойной бухгалтерии. Однажды возникнув, двойная запись - это, по ироничному замечанию И.В. Гёте, «величайшее изобретение человеческого разума», развивалась в дальнейшем под влиянием обстоятельств хозяйственной жизни и по законам внутренней логики. В своем развитии двойная бухгалтерия прошла несколько этапов.1. Двойной записью стали отражать все ценности, находящиеся на учете данного предприятия.2. Введение счета «Капитал» превратило статистическую совокупность в четкую единую информац-ю систему.3. Регистрация фактов хозяйственной жизни позволила контролировать правильность разноски данных но счетам.Автоматическое тождество записей по дебету и кредиту указывало, как думали многие, на правильность сделанных записей. Однако И. Ф. Шер выделил шесть видов ошибок, которые двойная бухгалтерия не может выявить:1) пропущена операция; 2) одна и та же операция отражена дважды;3) операция отражена не по тому счету. 4) операция отражена по дебету и кредиту, но в одинаковой неправильной сумме; 5) вместо дебетуемого счета выбран кредитуемый (или наоборот); 6) в дебетовых и кредитовых оборотах допущена ошибка на одну и ту же величину. Общее значение возникновения и развития двойной бухгалтерии привело к нескольким следствиям: 1) бухгалтеры, желая создать условия для автоматического контроля записей, ввели счет собственника. 2) двойная запись улучшила условия выявления прибыли; 3) введение единого денежного измерителя было самой большой революцией, ибо сведение множества предметов и не меньшего множества валют к единому измерителю привело к значительно большим условностям в экономической информации, чем это было раньше. Несмотря на различные трактовки причин возникновения и названия двойной бухгалтерии, она при всех обстоятельствах формирует три непременных элемента метода: баланс, счета и двойную запись. Они создают иллюзию гармонии, ведь дебет всегда должен сходиться с кредитом, актив всегда будет равен пассиву. Так требует бухгалтерия.

17. Цели учета в 16-18 века.Л. Пачоли видел цель учета как «ведение своих дел в должном порядке и как следует, чтобы можно было без задержки получить всякие сведения, как относительно долгов, так и требований». Таким образом, уже в первой бухгалтерской работе подчеркивалось, что учет ведется в целях оперативного выявления величины долгов и требований (юридическая природа учета) и надлежащего устройства своих дел (экономическая природа учета). Для достижения целей, поставленных перед учетом, необходимо было ведение учетных регистров. В связи с этим на многие столетия вперед вся бухгалтерия определялась как искусство ведения книг. В XVI в. много сделали для понимания целей учета немецкие и испанские авторы. Так, баварец В. Швайкер - при исчислении финансового результата впервые было проведено различие между доходами и расходами от нормальной деятельности, которые и составляли результат, и не связанные с нормальной деятельностью результаты, которые относились прямо на счет «Капитал». Много писали на эту тему испанцы.Например, Г. Тексада утверждал, что бухгалтерский учет — это ведение счетов в целях эффективного управления, контроля подчиненных лиц; Б. Солозано трактовал цель учета более формально — поддержание равновесия в счетах, т.е. соблюдение постулатов Пачоли; Ф.В XVII в. выдающийся голландский математик и бухгалтер Симон ванСтевин (1607) полагал, что учет должен предоставлять данные: 1) о наличии денег в кассе; 2) о состоянии расчетов с подотчетными и материально ответственными лицами; 3) о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами; 4) о результатах операций (прибыль или убыток) по покупке и продаже каждого товара.И наконец, уже в XVIII в. глава физиократов Франсуа Кенэ впервые стал рассматривать учет как функцию управления,отличающуюся « крайней сложн-ю и наиболее склонной к не устройствам». Он же, сомневаясь в научных достоинствах бухгалтреии, писал, что применяемые в учета «Формы и правила сводятся к таинственной технике, кот-я приноравливается к обстоятельствам и не возведена в ранг знаний, могущих просветтиь нацию». Вместе с тем к XVIII в. люди уже понимали значение двойной записи, и ее первые исследователи много сделали для ее дальнейшего развития.