73. Развитие юридического направления бухгалтерского учета во Франции в 20 веке

Французская школа никогда не порывала связей с юриспруденцией, хотя крупнейшие ее представители шли от юридического направления к экономическому. В XX в. обе ветви нашли своих последователей. В это же время под влиянием позитивизма возникает так называемое методологическое (чистое) направление, а с середины века традиционные французские идеи в области учета начинают разрушаться под влиянием американских идей.Юридическое направление. В XX в. его выразителями были Г. Фор, П. Гарнье и Р. Саватье.Для Габриеля Фора (1910) бухгалтерский учет—это наука о методах регистрации фактов хозяйственной жизни, совершаемых хозяйствующими лицами. Этих-то лиц и хотел видеть Фор за каждым бухгалтерским счетом. Он учил, что счет независимо от названия — «реальность, открытая человеку». Отсюда управлять — значит контролировать. Контролировать — значит направлять деятельность лиц, занятых в хозяйственном процессе и связанных взаимными обязательствами. Каждый счет — это «наблюдательное гнездо» за одним или несколькими хозяйствующими субъектами. Число счетов зависит от числа лиц, связанных обязательственным правом с предприятием. Счет определяется как таблица, открываемая на конкретное лицо. Счет вертикально разделен на две части. В левой части учитывается все, что поступает, и расходы, связанные с этим, в правой — все, что отпускается, и доходы, которые при этом возникают. Счета находятся в определенной, заранее заданной координации и образуют иерархию, т. е. цепь аналитического разложения (постулат Чербони); они классифицируют лиц, участвующих в хозяйственном процессе, и позволяют сортировать факты хозяйственной жизни. Счета, таким образом, становятся центральной категорией бухгалтерской науки, которую Фор предлагал переименовать в кон-тологию, т. е. в науку счетов. Она должна была обеспечить классификацию фактов хозяйственной жизни, описать события, интересующие предприятие, и выявить их результат. Основная проблема учета связана с тем, что люди, работающие на предприятии, находятся в соподчиненных отношениях, а счета, даже если принять во внимание постулат Чербони, этой соподчиненности не передают. В дальнейшем Гарнье назовет учение Фора апогеем юридической школы. Он пытался синтез-ть управленческую трактовку учета с представлениями, традиционными для французских авторов. Перечисление теоретических принципов Гарнье начинал с понятия бухгалтерского факта. Все факты он делил на юридические (договоры поставки, купли-продажи, подряда, аренды и т. д.), экономические (изменения цен, тарифов, моды) и материальные (потери от стихийных бедствий, хищений, износа основных средств, утраты качества).

74. Учет в США и англоязычных странах в 20 веке.Создание теории учета в США. Теория даже в начале XX в. мало интересовала бухгалтеров англоговорящих стран. У многих выработался по отношению к ней стойкий иммунитет и родилась вредная привычка обходиться без нее. Они искренне думали, что набор счетов в Главной книге заменяет все правила и постулаты, а рассуждения о предмете и методе побуждали их воздерживаться или уклоняться от подобных знаний.И тем не менее в самом конце XIX в. в Америке появился бухгалтер с мировым именем, один из создателей научной бухгалтерии Чарльз Эзра Шпруг (1842 — 1912). Серия его статей, изданная под общим названием «Алгебра счетов» признана классической, а книга «Философия счетов» (1908) — фундаментальной. Он был одним из первых, кто стал в университетах читать курс бухгалтерского учета. Он показал своим англоязычным коллегам важность и полезность абстрактного изложения бухгалтерских идей. Считая предметом учета ценности, он описывал их балансовым уравнением А = П + К, интерпретируя эти элементы так: А — то, что я имею, и то, кому я верю (дебиторы), равно П — то, что я должен, плюс К — что я стою. Эта была логическая база для выведения двойной записи. Модель Шпруга считается исходной современной теории бухгалтерского учета. Однако она получила две интерпретации.Первая принадлежит персон-й школе, вторая — институалистской. Их расхождения связаны с трактовкой счетов «Капитал» и «Убытки и прибыли».Персоналисты, и прежде всего глава их школы В. Патон, видели цель учета в выявлении финансового положения предприятия, в то время как главный институалист О. Мэй эту цель видел в исчислении финансового результата.Персоналисты утверждали, что предприятию, в сущности, безразлично, за счет каких средств — собственных или заемных — развивать свою деятельность. Персоналисты также замечали, что цель предприятия — увеличение его оборотов, постоянный экономический рост, а следовательно, абсолютно безразлично, достигнут ли этот рост за счет своего или привлеченного капитала. Задача бухгалтера — прежде всего дать правильную оценку средств предприятия и его прибыли, точность последней обусловлена объективностью первой. На практике роль бухгалтера сводится к получению и представлению данных об источниках средств и их использовании, движении, оборачиваемости1.

75. Профессиональная этика бухгалтера. Профессиональные организации бухгалтеров существуют во многих странах мира: США, Канаде, Австралии, Японии и Великобритании. Каждая из перечисленных организаций обучает и экзаменует бухгалтеров на право получение сертификата. Ассоциацией IMA были выпущены стандарты этики для бухгалтеров, специализирующихся в области управленческого учета. В табл. 1.1 представлены ключевые принципы IMA, относящиеся к компетенции, конфиденциальности, честности и объективности бухгалтеров предприятий. Специалисты, занимающие управленческим учетом и финансовым менеджментом, обязаны:достичь необходимого уровня профессиональной компетенции путем постоянного повышения квалификации;выполнять свои профессиональные обязанности в соответствии с действующими законами, правилами и стандартами;формировать полные и четко оформленные заключения и рекомендации после проведенного анализа соответствующей информации.Специалисты, занимающие управленческим учетом и финансовым менеджментом, обязаны:не раскрывать конфиденциальную информацию, полученную в процессе выполнения работы, за исключением случаев, треб-х законом; информировать подчиненных относительно конфиденциальности информации, полученной ими в процессе выполнения своей работы, и следить за соблюдением ими конфиденциальности полученной информации;воздерживаться от использования конфиденциальной информации для неэтичных или незаконных целей как персонально, так и через третьих лиц. Специалисты, занимающие управленческим учетом и финансовым менеджментом, обязаны:формировать и передавать достоверную и объективную информацию;полностью раскрывать всю соответствующую информацию, необходимую для более полного понимания пользователем представленных отчетов, комментариев и рекомендаций.

76.Учет в эпоху военного коммунизма (1917-1921). Последствия Октябрьской революции привели к ликвидации де­нежного обращения, замене торговли распределением, уничто­жили кредит, а обобществление производительных сил потребо­вало невиданной централизации управления народным хозяй­ством страны.Все это не могло не затронуть бухгалтерский учет. 13 июля 1918 г. ЦИКРСФСР издал Основные положения учета имущества. Учет возлагался на отчетный отдел Государственного контроля, который должен был вести Главную книгу, содержащую всего три активных счета: «Недвижимость», «Материалы», «Инвентарь». Работа началась с повсеместной инвентаризации, описи составлялись в трех экземплярах, один слу­жил основанием для учета на предприятии, второй отправлялся в губернское управление, третий — прямо в центр .Положение было написано замечательным русским бухгалте­ром А. М. Галаганом. ему удалось официально ввести денеж­ный измеритель и оценку по рыночной стоимости (при отсут­ствии рынка).  Самыми влиятельными были сторонники трудового измери­теля. Они считали целесообразным вести учет материальных цен­ностей в трудочасах. В эпоху коммунизма сторонники такого измерителя разделились на две группы: теоретиков(С. Г. Струмилин, Е. С. Варга и др.), исходив­ших в своих построениях из теоретических положений марксист­кой политической экономии,и практиков Каценеленбаум,  К. Ф. Шмелев),  считавших, что трудовой измеритель (у.е. — услов­ная единица) при падающей валюте — единственно возможное средство для обобщающих расчетов.  Другую группу составляли приверженцы натурального изме­рителя (П. Амосов, А. Савич, А. Измайлов). Признавая денеж­ный измеритель негодным, они не обольщались надеждами най­ти замену, а поэтому рассматривали бухгалтерию только как ма­териальный натуральный учет. Бухгалтеры-реалисты, в большинстве своем практики, были не склонны вступать в теоретические споры и вели учет по ста­ринке в денежном измерителе. Не мудрствуя лукаво, они просто -жения, применявшиеся до революции в наиболее развитых в экономическом отношении предприятиях, к новым условиям. В результа­те инструкции значительно упрощались, так как отпадали мно­гие хозяйственные функции.Так путем трансформации старого в новое формировался со­ветский учет.

77. НЭП и реставрация традиционной системы бухгалтерского учета (1921-1929).Новая экономическая политика возродила хозяйство в его наи­более эффективных формах. Твердые деньги обеспечивали эту эффективность и действенность классических традиционных учетных принципов. Рахмилий Яковлевич Вейцман (1870.— 1936) развил и распрост­ранил по всей России идеи московской балансовой школы. Буду­чи последовательным ее сторонником, он исходил из трехчлен­ного балансового уравнения А = С +К,где^4 — актив, С — капитал,К — кредиторская задолженность, из которого он делал выводы, связанные с типизацией фактов хозяйственной жизни, и выводил баланс, двойную запись и сче­та.Этот подход получил название балансовой теории, которая господствует в нашем учете до сих пор.  Николай Александрович Блатов (1875 — 1942)— крупнейший представитель меновой теории.Он утверждал, что двойная запись всегда отражает только естест­венный обмен ценностями на предприятии, при этом акцент де­лался на потоки в форме мены. Меновая теория выделяет три главные группы ценностей: вещественные, денежные и условные. Н. А. Блатов известен также как автор классификации балансов, для которой он выделил шесть оснований.1. По источникам составления — 2. По сроку составления —3. По объему 4. По полноте оценки5. По содержанию 6. По форме. Наиболее весомый вклад в развитие теории учета в России внесли А. П. Рудановский и А. М. Галаган. Забота о продуктивном учете привела Рудановского к созда­нию совершенно нового учения о предмете и методе счетоведе­ния.Под предметом он понимал баланс, который существует объ­ективно в самом хозяйстве. Под методом Рудановский понимал средство познания пред­мета: регистрацию; систематизацию; координацию и оценку. С 1923 г. ОУХД начал издавать журнал «Счетоводство», редак­тором которого был Николай Аркадьевич Кипарисов (1873 — 1956).. В 1928 — гг. выходил один из самых интересных русских бухгалтерских журналов — «Вестник ИГБЭ». Журнал издавал ста­рый большевик Б.А Борьян, занимавший пост директора Инсти­тута государственных бухгалтеров-экспертов, призванного зани­маться вопросами судебно-бухгалтерской экспертизы. 3 мая 1924 г., пользовалось поддержкой властей и профсоюзов.Так же, как и рап-повцы, бухгалтеры, входившие в ОРУ, резко критиковали бухгал­теров старой школы за их буржуазность. Они издавали журнал «Счетная мысль» (1925 — 1930) и приложение к нему «Спутник конторщикаи счетовода» (1926 — 1928), вскоре переименован­ный в «Спутник счетовода».В 1938 г. вышел в свет первый номер журнала «Бухгалтерский учет», издаваемый и сегодня.В конце 20-х — начале 30-х годов разгрому подверглись не только журналы, но и сама бухгалтерская мысль.

78. Учет при социализме (1930-1990).Единый народно-хозяйственный учет. В начале 30-х годов подавле­ние учетной мысли привело к возникновению положения о принцип-х различиях между социалистическим и капита­листическим учетом. В учете 30-х годов можно выделить три последовательно сме­нивших друг друга подхода. Вначале калькуляция выполнялась статис-ки вне непосредственной связи с данными бухгалтер­ского учета, затем с 1934 г. ее стали проводить по данным бухгал­терских регистров, при этом статистические представления раз­решали списывать готовую продукцию по себестоимости прош­лого отчетного периода и, наконец, с 1938 — 1940 гг. вводится жесткая бухгалтерская калькуляция.Таким образом, калькуляция рассматривалась как параллель­ная с бухгалтерским учетом работа.В конце 20-х годов под влиянием идей Рудановского начина­ет развиваться нормативный учет, внедрение которого связывают с именамиЕ. Г. Либермана и М. Х. Жебрака. В основу норм они предлагали заложить максимально допустимые расходы. В 30-е годы преобладали различ­ные варианты карточных форм, особенно развивался дефини­тив1. Но к 40-м годам получила распространение мемориально-ордерная форма, при которой стали широко применять накопи­тельные ведомости.Для однородных операций открывалась отдельная ведомость.  В 50-е годы получают достаточно большое распространение счетно-перфорац-е машины и начинается поиск новых форм счетоводства — таблично-перфокарточных.К началу 60-х годов руководящим работникам всесоюзного масштаба стали очевидны преимущества централизации учета. В ноябре1964 г. вышло постановление Совета Министров СССР «О мерах по устранению серьезных недостатков в организации бух учета и усилению его роли в осуществлении конт­роля в нар-м хозяйстве». И с этого момента был взят реши­тельный курс на централизацию учета. Она проводилась в форме централизованных бухгалтерий (ЦБ). Концептуальная сторона ЦБ была разработанаи обоснована Безруких. Он же руководил и работами по проведению ее в жизнь.Ивашкевич провел классификацию ЦБ: «самостоятельная структурная единица, бухгалтерия вышестоящей организации или головного завода (фабрики), объединения (комбината, трес­та)».План счетов. Унификация хозяйства, сосредоточение всей собственности в руках государства приводили к требованиям стандартизации учета, применения единых правил и методик. К концу 50-х годов в народном хозяйстве действовало нес­колько отраслевых планов счетов.