Тема 10. Формы бухгалтерского учета
10.1. Понятие формы бухгалтерского учета
Под формой бухгалтерского учета понимают совокупность взаимосвязанных регистров синтетического и аналитического учета, разработочных и справочных таблиц, применяемых в организации для ведения учета.
История развития бухгалтерского учета – это история поиска более совершенных форм оптимального обобщения информации для нужд управления. Разнообразие используемых видов и последовательности заполнения учетных регистров привело к существованию различных форм бухгалтерского учета.
К отличительным признакам форм бухгалтерского учета относятся:
количество применяемых учетных регистров, их назначение, содержание, форма, внешний вид;
последовательность и способ записей в учетные регистры;
взаимосвязь регистров синтетического и аналитического учета.
В настоящее время в Республике Беларусь используются следующие виды форм бухгалтерского учета:
1) мемориально-ордерная;
2) журнально-ордерная;
3) упрощенная;
4) автоматизированная.
10.2. Мемориально-ордерная форма учета
Мемориально-ордерная форма учета состоит в том, что на каждый поступивший в бухгалтерию первичный документ составляется мемориальный одер, в котором указывается дата и номер записи, содержание записи, сумма и корреспонденция счетов. При наличии большого количества однотипных первичных документов, их могут группировать и регистрировать в накопительных ведомостях. В этом случае мемориальный ордер составляется на итоговые данные ведомости.
Все мемориальные ордера по мере их составления регистрируют в хронологическом порядке в регистрационном журнале, в котором указываются порядковые номера мемориальных ордеров, даты их составления и суммы по ордерам. В этом журнале определяют общую сумму оборота по операциям отчетного месяца. Она имеет контрольное значение, так как равна дебетовому и кредитовому оборотам по счетам после разноски хозяйственных операций по счетам в главной книге. Главная книга при мемориально-ордерной форме учета является основным систематическим регистром синтетического учета. Для каждого синтетического счета в ней выделяется отдельный развернутый лист, который разделен на дебетовую и кредитовую часть с большим количеством граф и строк. По строкам записывают данные мемориальных ордеров, а также суммы хозяйственных операций, подлежащих записи по дебету или кредиту данного счета в соответствии с корреспонденцией, указанной в мемориальном ордере.
На основании итогов главной книги ежемесячно составляют оборотный баланс или оборотно-сальдовую ведомость, конечные сальдо по которой являются основой для составления баланса.
Аналитический учет ведется параллельно синтетическому в книгах и карточках. Схема мемориально-ордерной формы учета представлена на рис. 10.1. Упрощенной формой мемориально-ордерной формы учета можно назвать форму журнал-главная, которая свое название получила по наименованию основного регистра – книги журнал-главная. Книга журнал-главная – это комбинированный регистр, сочетающий в себе регистрационный журнал и главную книгу.
Рис. 10.1. Схема мемориально-ордерной формы учета
Условные обозначения:
______ запись информации;
--------- сверка записей.
Характерными особенностями мемориально-ордерной формы учета являются следующие:
оформление бухгалтерских записей мемориальными ордерами;
разделение синтетического учета на хронологический (регистрационный журнал) и систематический (главная книга);
ведение аналитического учета в основном в книгах и карточках;
построение главной книги, позволяющее проанализировать корреспонденции счетов.
Недостатком этой формы учета является необходимость составления большого количества мемориальных ордеров и запись одних и тех же показателей в различные учетные регистры.