Учет процесса снабжения. Расчет фактической себестоимости сырья и материалов.

Процесс снабжения - первый хозяйственный процесс в кругообо­роте средств (имущества) предприятия. Важнейшими задачами учета процесса снабжения являются опре­деление объема снабжения и исчисления себестоимости предметов тру­да.

Поступающие материальные ценно­сти учитываются в двух оценках: по учетной цене и фактической себе­стоимости. Порядок учета материалов должен быть закреплен в учетной политике предприятия.

Учет материалов по учетным ценам

Этот способ учета материалов целесообразно исполь­зовать тем предприятиям, у которых большая номенклатура ис­пользуемых материалов и документы, необходимые для формирования фактической себестоимости материалов, могут поступать в бухгалтерию не единовременно, а с разрывом во времени.

Учет материалов по учетным ценам организуют с ис­пользованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Учетную цену материально-производственных запа­сов можно установить самостоятельно. За учетную цену можно принять цену поставщика, фактическую се­бестоимость материалов по данным предыдущего месяца и т. д.

Порядок определения учетных цен должен быть за­креплен в учетной политике вашей организации.

При оприходовании материальных ценностей по учетным ценам делается запись:

ДЕБЕТ 10(07,11,41) КРЕДИТ 15 - оприходованы материально-производственные запасы на склад по учетной цене.

Именно эта цена будет использоваться в дальнейшем при списании материальных ценностей (на затраты, на счет по учету продаж и т. д.).

Фактическую себестоимость приобретенных матери­ально-производственных запасов отражают по дебету счета 15.

После получения расчетных документов поставщи­ков (счетов, счетов-фактур и т. д.) на приобретенные ма­териальные ценности делаются записи:

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60(76) - отражена фактическая себестоимость материальных ценностей на основании расчетных документов поставщиков;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60(76) - учтен НДС по оприходованным материальным ценностям (на основании счетов-фактур поставщика).

Таким образом, по кредиту счета 15 формируется ин­формация об учетной цене материалов, а по дебету — об их фактической себестоимости.

Разница между учетной ценой материалов и их фак­тической себестоимостью списывается на счет 16 «От­клонение в стоимости материальных ценностей».

Если учетная цена запасов превысила их фактиче­скую себестоимость, то на сумму превышения делают в учете проводку:

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 16 - списано превышение учетной цены материалов над их фактической себестоимостью (экономия).

Если учетная цена запасов оказалась меньше их фак­тической себестоимости, в учете делается запись:

ДЕБЕТ 16 КРЕДИТ 15 - списано превышение фактической себестоимости запасов над их учетной ценой (перерасход).

Дебетовое сальдо по счету 16 списывают в конце от­четного месяца на те счета, на которые были списаны израсходованные или проданные материальные запасы, пропорционально стоимости материалов, отпущенных в производство или проданных покупателям.

Сумму отклонений, подлежащую списанию рассчитывают по формуле:

(Дт сальдо по счету 16 на начало месяца + оборот по Дт 16 за месяц) / (Сальдо по Дт 10 на начало месяца + оборот по Дт счета 10 за месяц) * оборот по Кт счета 10 за месяц

Отклонение в стоимости материалов, отпущенных в производство, списывается на счета учета затрат:

ДЕБЕТ 20(23,25,26,44...) КРЕДИТ 16 - списано отклонение в стоимости материалов.

Отклонение в стоимости проданных материалов списывается на субсчет 91-2 «Прочие расходы»:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 16 - списано отклонение в стоимости проданных материалов.

Кредитовое сальдо по счету 16 сторнируется в конце отчетного месяца в корреспонденции с теми счетами, на которые были списаны материалы, пропорционально стоимости материально-производственных запасов, от­пущенных в производство или проданных покупателям.

Сумму отклонений, подлежащую списанию, рассчитывают по формуле:

(Кт сальдо по счету 16 на начало месяца + оборот по Кт 16 за месяц) / (Сальдо по Дт 10 на начало месяца + оборот по Дт счета 10 за месяц) * оборот по Кт счета 10 за месяц

Списание отклонений по материалам, отпущенным в производство, отражается записью: