Тема 3. Балансовое обобщение Балансовый метод отражения информации.

Принцип двойственности. Балансовое обобщение информации широко применяется в планировании, учете и АХД.

Отличительные черты балансового обобщения информации – двойственный аспект описания реальных объектов, уравненность показателей и синтетический (обобщенный) характер получаемой информации.

Двойственный характер отраженных данных – реальные объекты, описываемые при помощи баланса, обязательно выражаются в двух аспектах, например: потребности и источники, расходы и доходы.

Уравненность показателей характерна для балансового метода. Две совокупности баланса должны быть равны. В одних балансах это равенство вытекает из самого характера отражаемых явлений, как, например, в межотраслевом народнохозяйственном балансе, отражающем передачу продукции одних отраслей другим. В таком балансе сумма передач равна сумме поступлений.

В других балансах равенство двух совокупностей показателей достигается применением специальных балансирующих показателей. Нахождение количественой величины и направленности балансирующего показателя является главной задачей построения такого баланса.

Синтетический (обобщенны) характер информации в балансовых построениях вытекает их обобщения множества показателей и связей между ними, объединение в балансе разных объектов в едином измерителе, обеспечивающем их сопоставимость; выявление наиболее общих связей в балансируемых совокупностях и отвлечения от частных локальных связей.

Балансовое обобщение информации основано на объективных закономерностях экономики. Оно позволяет наблюдать и отражать взаимосвязи и пропорции, складывающиеся в процессе хозяйственной деятельности под воздействием закона планомерного пропорционального развития.

Соизмерение затрат и результатов производства осуществляется при помощи балансового метода. Балансовое обобщение обеспечивает информацию о соотношении между ресурсами и их источниками, между производством и распределение, между затратами на производство и выпуском продукции, о многих других явлениях экономики. Поэтому балансовый метод отражения и обобщения информации широко применяется в экономических расчетах.

Содержание и структура бухгалтерского баланса.

Виды и формы бухгалтерского баланса. Бухгалтерский баланс — элемент метода бухгалтерского учета, пред­ставляющий экономическую группировку имущества по составу и раз­мещению и источникам его формирования на определенную отчетную дату. Следовательно, в бухгалтерском балансе имущество предприятия рассматривается с двух позиций: состава и размещения; источников формирования.

Баланс является центральной формой бухгалтерской отчетности (ф. № 1) и построен в соответствии с классификацией хозяйственных средств (объектов учета). Он состоит из двух частей: в одной отража­ются средства по составу и размещению, а в другой — по источникам формирования. Инвестиции в активы производятся с единственной целью — полу­чить в возможно короткие сроки доходы, окупающие суммы вложе­ний. Таким образом, актив не только раскрывает состав имуществен­ной массы предприятия, но и содержит вероятные будущие эконо­мические выгоды.

Каждая часть баланса (актив и пассив) построена в виде таблицы, Имеющей следующую форму.

АКТИВ	Код строки	На начало года	На конец года	ПАССИВ	Код строки	На начало года	На конец года
1	2	3	4	1	2	3	4

Для общих сопоставлений (начало финансового анализа) хозяйст­венных средств в балансе предусмотрены две графы: «На начало года» (гр. 3) и «На конец года» (гр. 4). В последней приводятся показатели состояния хозяйственных средств организации на отчетную дату (квартал, полугодие, 9 месяцев, год).

Бухгалтерский баланс содержит информацию о стоимости ресур­сов, собственного капитала и внешних обязательств предприятия и характеризует финансовое положение предприятия на отчетную дату.

Основным элементом бухгалтерского баланса является статья. Ба­лансовые статьи объединяются в однородные группы, а группы — в разделы в соответствии с их экономическим содержанием.

Статья бухгалтерского баланса — это показатель (строка) того или иного актива и пассива баланса, характеризующий стоимость отдель­ных видов имущества, источников его формирования, обязательств предприятия.

Хозяйственные средства предприятия отражаются в бухгалтерском балансе в денежном выражении (в национальной валюте) в двух груп­пировках: одна показывает, какими средствами располагает предпри­ятие, другая — из каких источников они возникли.

Обе части бухгалтерского баланса равны между собой, так как в них отражается одно и то же имущество в двух группировках: по составу и размещению, с одной стороны (актив баланса), и по источникам обра­зования этого имущества (пассив баланса) — с другой.

Равенство итогов актива и пассива бухгалтерского баланса называется основным балансовым равенством (АКТИВ = КАПИТАЛ + ОБЯЗАТЕЛЬСТВА).

Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой баланса.

Различают баланс-брутто (ит. brutto — грубый) и баланс-нетто (ит. netto — чистый). Баланс-нетто, в частности, содержит данные о сальдо амортизируемого имущества, используемого в качестве средств труда, в оценке не по первоначальной, а по остаточной стоимости (за вычетом накопленной суммы амортизации).

Содержание актива и пассива баланса. В практике бухгалтерского учета используется форма баланса, которая определена в соответствии с требованиями Международных стан­дартов финансовой отчетности (МСФО) как баланс-нетто. Форма бухгалтерского баланса предусматривает деление актива и пас­сива на разделы.

Актив баланса представлен двумя разделами: «Внеоборотные акти­вы» и «Оборотные активы» — в соответствии с экономической группи­ровкой объектов бухгалтерского учета и в зависимости от стадий кру­гооборота хозяйственных средств. Статьи актива располагаются в оп­ределенной системе и раскрывают состав имущественной массы пред­приятия. Для российской практики учета характерно расположение статей актива в порядке возрастающей ликвидности, т.е. возможности обращения в наличные денежные средства.

Пассив включает три раздела: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства». Собственный капи­тал показывается в порядке его постоянства, внешние обязательства располагаются по срокам их погашения.

Требования к балансу. Функции баланса. К бухгалтерскому балансу предъявляются следующие требования:

• равенство актива и пассива (объясняется принципом двойной записи);

• достоверность (правдивость показателей баланса подтверждается документированием всех хозяйственных операций, записями на бухгалтерских счетах и в учетных регистрах, проведением инвентаризации);

• реальность (соответствие оценок статей баланса объективной действительности);

• преемственность (заключается в единстве методов оценки и правил составления баланса);

• ясность (доступность учетно-экономической информации для внутренних и внешних пользователей);

• нейтральность (не создавать приоритетов для тех или иных групп пользователей, информация должна быть нейтральной);

• сопоставимость показателей (все данные об имущественном и финансовом положении предприятия приводятся в сопоставимых показателях на начало и конец отчетного периода).

Бухгалтерский баланс выполняет следующие функции:

• знакомит пользователей с имущественным состоянием хозяйст­вующего субъекта: чем владеет хозяйствующий субъект;

• по данным баланса определяют, сумеет ли организация в ближайшее время взять обязательства перед третьими лицами, т.е. платежеспособность предприятия;

• позволяет оценить деятельность руководства предприятия, (немаловажное значение имеет конечный финансовый результат всех видов коммерческой деятельности предприятия).

Таким образом, бухгалтерский баланс широко используется для уп­равления предприятием и анализа его финансового состояния.

Содержание и строение бухгалтерского баланса зависят от особен­ностей отраслей экономики.

Виды бухгалтерских балансов. Существует несколько видов бухгалтерских балансов: вступитель­ный, текущий, заключительный, оборотно-сальдовый, ликвидацион­ный, санируемый, разделительный, отдельный, сводный, консолиди­рованный, инвентарный.

Вступительный баланс составляется на дату начала деятельности Предприятия. Этот баланс, как правило, слабо дифференцирован, так как, когда создается юридическое лицо, его хозяйственные отношения не могут отличаться большим разнообразием; его показатели свидетельствуют о стоимости ценностей, с которыми организация начинает свою деятельность. Имущество вновь созданного предприятия состоит из денежных средств, организационных расходов или имущества, об­разованного из вкладов учредителей.

Текущие (промежуточные) балансы составляются периодически в течение отчетного года и, как правило, только на основании данных текущего бухгалтерского учета. Перед составлением итогового (заклю­чительного) баланса проводится обязательная инвентаризация с целью фактического подтверждения данных бухгалтерского учета.

Данные заключительного (отчетного) баланса должны соответст­вовать остаткам по счетам Главной книги или другого аналогичного регистра бухгалтерского учета на конец отчетного года. Годовой бух­галтерский баланс выступает в качестве как заключительного, так и вступительного на первое января следующего за отчетным года. Таким образом, выполняется требование преемственности отчетных показа­телей.

Составление оборотно-сальдового баланса позволяет правильно рас­положить остатки по счетам Главной книги и в соответствующих стро­ках баланса; удостовериться в совпадении величин валюты баланса; развернуто показать в балансе дебиторскую и кредиторскую задолжен­ность.

Ликвидационный баланс составляют при ликвидации организации. Перед этим в соответствии с Гражданским кодексом РФ составляется промежуточный баланс с целью собрать долги юридического лица и рассчитаться с его кредиторами. Требования кредиторов удовлетворя­ются за счет имеющихся у юридического лица денежных средств, а при недостаточности последних — из сумм, вырученных от продажи при­надлежащего юридическому лицу имущества. После погашения основ­ных долгов предприятия приступают к составлению ликвидационного баланса, которым завершаются расчеты с кредиторами. Ликвидацион­ный баланс составляет ликвидационная комиссия. Оценка статей та­кого баланса производится по ликвидационной стоимости, но в боль­шинстве случаев по более низкой, чем первоначальная балансовая сто­имость. Однако могут появиться и статьи, которых раньше не было, например «гудвилл» (от англ. goodwill) — условная стоимость репутации и деловых связей предприятия.

Санируемые балансы составляются в тех случаях, когда предприятие приближается к банкротству. Цель санаций — восстановление финансовой устойчивости предприятия, пополнение собственных и оборот-дух средств за счет оказываемой заинтересованным лицом помощи. для этого с целью выявления реального положения дел, финан­сового состояния предприятия на основании описи средств со­ставляется инвентарный баланс (он также составляется при со­здании новой организации на базе ранее существовавшей или при изменении хозяйством организационно-правовой формы, например превращение государственного предприятия в акцио­нерное). Отдельные статьи, которые в обычном балансе рассмат­риваются как реальные, в санируемом могут не приниматься в расчет либо приниматься в более низкой оценке. Так, на тот период, когда на предприятии вводится внешнее управление, «замораживаются» его долги.

Разделительный баланс составляется в случае деления одной орга­низации на две и более либо при передаче структурных единиц одной организации другой. Этот баланс должен определять, к кому и какие именно виды хозяйственных средств, прав и обязанностей переходят. Суммовые итоги этих балансов соответствуют данным вступительного баланса.

По объекту отражения выделяют самостоятельный баланс — баланс юридического лица и отдельный баланс, составляемый филиалами, представительствами, структурными подразделениями одного пред­приятия.

Сводный баланс формируется из отдельных балансов путем сумми­рования показателей статей. Данные сводятся в особой колонке в виде общего итога актива и общего итога пассива. Такой баланс составляют федеральные министерства и другие федеральные органы исполни­тельной власти.

Консолидированный баланс представляет собой систему показате­лей, отражающих имущественное и финансовое положение на отчет­ную дату группы взаимосвязанных в экономическом отношении пред­приятий.