2. Підготовка до проведення документальної перевірки

Ефективність проведення документальної перевірки в значній мірі залежить від роботи, яку необхідно провести до початку проведення самої перевірки.

До основних напрямків такої роботи відносяться такі:

- відбір платників податків для перевірки;

-збирання інформації про платника податків;

-доперевірочний аналіз накопиченої інформації про платника податків;

-підготовка переліку питань, що підлягають перевірці;

-планування перевірки;

-організаційні заходи з підготовки перевірки.

Відбір платників податків для перевірки.

Основна мета даного етапу - виділити для включення в план проведення документальних перевірок на майбутній звітний період підприємств, перевірка яких з максимальною ймовірністю забезпечить надходження до бюджету значних сум донарахованих податків та інших обов'язкових платежів.

Перш за все до плану включаються підприємства, що підлягають обов'язковій перевірці відповідно до вимог чинних законодавчих і нормативних актів, завдань Кабінету Міністрів України, ДПА України та вищестоящих контролюючих органів.

Пріоритетними критеріями відбору інших суб'єктів підприємницької діяльності є такі:

-підприємства, що опускають факти ненадання або невчасного надання документів, необхідних для нарахування і сплати податків та інших обов'язкових платежів. Відбір таких платників податків повинен здійснюватися на підставі висновків камеральних перевірок бухгалтерської та податкової звітності, що містять інформацію про аналогічні факти;

-підприємства, остання перевірка яких виявила найістотніші порушення податкового законодавства. Відбір суб'єктів даної категорії проводиться на основі матеріалів документальних перевірок;

-підприємства, у яких документально не підтверджене збільшення розміру майна або іншого об'єкта оподаткування. Відбір таких платників податків здійснюється за результатами аналізу інформації, отриманої з різних зовнішніх і внутрішніх джерел;

-підприємства, по яких є документи та інформація, що ставлять під сумнів походження коштів платника податків або свідчать про наявність порушень податкового та валютного законодавства. Відбір підприємств за даним критерієм здійснюється на підставі використання масиву інформації, отриманої як з внутрішніх, так і зовнішніх джерел щодо відповідного платника;

- підприємства, що підлягають в запланованому періоді ліквідації або реорганізації. При надходженні до податкової інспекції заяви про ліквідацію юридичної особи приймається рішення про її документальну перевірку;

- підприємства, необхідність перевірки яких витікає з мотивованих запитів, інших контролюючих органів;

-підприємства які довгий час не перевірялись

Збір інформації про платника податків.

Цей етап підготовчої доперевірочної роботи потребує якнайбільше часу та займає важливе місце в роботі податкових органів, оскільки від нього залежать майже всі наступні етапи перевірочної роботи. Чим більше даних буде зібрано про платника податків, тим точніше можна скласти уявлення про нього, тим краще буде розроблено програму перевірки, раціональніше буде сплановано використання часу податкових аудиторів.

До основних напрямків цієї роботи можна віднести такі:

- формування інформаційного масиву даних про платника податків;

вивчення особливостей ведення бізнесу платником податків.

Ці напрямки в багатьох моментах пересікаються, тому на практиці можливе об'єднання їх в один блок.

Доперевірочний аналіз накопиченої інформації про платника податків.

Аналіз проводиться працівником, відповідальним за проведення планової перевірки в цілях:

- реальної оцінки стану податкового та бухгалтерського обліку і достовірності звітних даних;

- з'ясування об'єктивних причин в значних змінах фінансово-економічних показників, що негативно вплинули на звітні результати діяльності і відповідно на розмір бази оподаткування;

-оцінки виконання підприємством зобов'язань по сплаті податків., та інших обов'язкових платежів;

-оцінки фінансового стану підприємства і забезпечення його грошовими ресурсами;

-виявлення тенденцій щодо руху майна (активів) підприємства;

-підготовки переліку питань, що підлягають перевірці.

Підготовка переліку питань, що підлягають перевірці.

Підготовка переліку питань, що підлягають перевірці є передостаннім етапом до перевірочної роботи та вимагає кропіткої, зваженої роботи найдосвідченіших працівників податкового аудиту. Розробку Переліку можна назвати розробкою стратегії перевірки, оскільки на його базі буде розроблятися .програма перевірки. Від того, яке питання і в якому контексті буде поставлено в Переліку, залежить майже вся робота, що буде виконуватись контрольно-перевірочною бригадою, ефективність результатів її роботи, розмір додаткових надходжень до бюджетів і в кінцевому результаті - імідж податкового органу.

При підготовці Переліку використовуються результати всіх попередніх етапів доперевірочної роботи. Перелік розробляється працівником підрозділу аналітичної підготовки документальних перевірок податкового органу або працівником відповідальним за проведення перевірки, та затверджується керівником (заступником керівника) податкового органу.

До переліку можуть входити наступні питання, які групуються у відповідні розділи та блоки:

1. Установчі документи (створення підприємства, фактична діяльність, облік в державних реєстрах та органах влади, система обліку та контролю, дані про відкриті (закриті) рахунки в національній та іноземній валюті, розрахунки з бюджетом, дані, за який період і з яких питань була проведена попередня перевірка).

2. Ведення бухгалтерського та податкового обліку (вибіркова (суцільна) перевірка відповідності показників балансу даним синтетичного та аналітичного обліку, перевірка правильності обліку грошових валового доходу, валових витрат).

Оподаткуання (перевірка усіх податкових та інших платежів та зборів).

Позаподаткові питання ( правильність застосування РРО, достовірність аудиторських висновків, додержання правил обігу готівкових коштів, дотримання законодавства про ціни та зовнішньоекономічну діяльність, спеціальні економічні зони та території пріоритетного розвитку в Україні).

Планування перевірки.

Планування перевірки полягає у визначенні строку проведення перевірки, обсягів робіт, що необхідно провести аналіз кадрових ресурсів, необхідних для її проведення, та ресурсу часу для здійснення перевірки. Підсумковим документом планування є програма (план) перевірки. Основою для складання програми перевірки є визначений та затверджений перелік питань, що підлягають перевірці.

Програма (план) перевірки є внутрішнім, робочим документом податкових аудиторів та в деяких випадках може навіть мати гриф „Для службового користування". Програма складається працівником податкового аудиту, призначеним відповідальним за проведення документальної перевірки конкретного платника податків та затвердженим його безпосереднім керівником. Програма є своєрідним організаційним планом дії податкових аудиторів під час перевірки та включає в себе:

-загальну частину (найменування платника податків та його ідентифікаційний номер; мету проведення перевірки; перелік об'єктів перевірки; склад контрольно-перевірочної бригади та її керівника; термін проведення перевірки; термін, протягом якого після закінчення перевірки необхідно провести реалізацію її результатів);

-перелік питань, що підлягають перевірці, викладених в технологічній послідовності їх проведення;

-процедури по здійсненню перевірки;

-термін проведення цих процедур;

- призначення відповідальних працівників податкового аудиту за перевірку того чи іншого питання або проведення процедур та терміни підготовки і здачі підсумкових документів за результатами їх проведення.

Порядок проведення перевірки.

Перевірка платника податків починається з прибуття працівників податкової служби до офісів платника податків. Оскільки платник податків уже повідомлений про початок перевірки, для уникнення непорозумінь бажано напередодні перевірки відповідальному за її проведення по телефону домовитися з керівництвом платника податків про конкретний час зустрічі на підприємстві та про персональний склад працівників підприємства, які братимуть участь у першій зустрічі.

Починаючи перевірку, працівники податкового органу зобов'язані пред'явити керівнику підприємства, що перевіряється, посвідчення на право перевірки та зробити необхідні записи у журналі реєстрації перевірок. На кожного працівника, який бере участь у перевірці оформляється посвідчення на перевірку. Посвідчення друкується на бланку державного податкового органу та має бути зареєстровано в журналі видачі посвідчень на перевірку.

У посвідченні вказується дата видачі, назва підприємства, що перевіряється, терміни перевірки, посада і прізвище інспектора. Істотним є те, що посвідчення має бути виписано тільки на одного працівника податкового органу, в іншому разі воно може вважатися недійсним. Посвідчення на перевірку є дійсним тільки на час, зазначений у ньому.

Журнал реєстрації перевірок ведеться на добровільних засадах суб'єктами підприємницької діяльності всіх форм власності з метою недопущення несанкціонованих перевірок. Працівник контролюючого органу перед початком перевірки повинен обов'язково зробити запис у журналі, заповнюючи усі передбачені графи, і поставити свій підпис. Відмова особи, яка проводить перевірку, від підпису в журналі є підставою для недопущення її до проведення перевірки.

Крім того, перед початком перевірки посадова особа, яка призначена відповідальною за проведення перевірки, повинна ознайомити керівництво суб'єкта підприємницької діяльності з переліком питань, що будуть перевірятися в процесі перевірки. Таке ознайомлення прямо не передбачене нормативно-правовими актами, але практика свідчить, що його проведення значно полегшує спілкування працівників контролюючих органів та суб'єктів підприємницької діяльності. По-перше, посадові особи платника матимуть чітке уявлення про обсяги та глибину перевірки, що створює певні умови прозорості перевірки та зменшує ризик виникнення непорозумінь. По-друге, платник податків може завчасно підготувати необхідні документи для перевірки, а значить, скоротити нераціональне використання робочого часу як свого, так і перевіряючого.