Характеристика «Звіту про фінансові результати» (форма № 2)
Метою складання Звіту про фінансові результати є надання користувачам правдивої та повної інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки за звітний період. На відміну від балансу, Звіт про фінансові результати надає інформацію не на конкретну дату, а за визначений період. Цей звіт вважається одним з найбільш інформативних документів звітності, тому що містить інформацію про динаміку прибутку підприємства.
У звіті передбачено відображення показників, що отримані від:
звичайної діяльності:
операційної діяльності (основний і інший);
інвестиційної діяльності;
фінансової діяльності.
надзвичайної діяльності.
Звичайна діяльність – це будь-яка основна діяльність підприємства, а також операції, що ії забезпечують або таки, що виникають у результаті її проведення.
Операційна діяльність – це основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, що не є інвестиційною і фінансовою діяльністю.
До іншої операційної діяльності відносять операції, що пов'язані з реалізацією інших оборотних активів, іноземної валюти, операційною орендою активів, отриманням доходів (понесенням втрат) від операційних курсових різниць.
Інвестиційна діяльність – це операції, що пов'язані з придбанням і реалізацією тих необоротних активів, а також тих фінансових інвестицій, що не є складовою частиною еквівалентів грошових коштів.
Фінансова діяльність – це діяльність, що приводить до змін розміру і складу власного і позикового капіталу підприємства.
До надзвичайної діяльності відносять операції або події, що відрізняються від звичайної діяльності підприємства і можуть періодично не повторюватися.
Види
діяльності підприємства
звичайна
надзвичайна
операційна
фінансова
інвестиційна
Рис.2.1. Види діяльності підприємства
Звіт про фінансові результати складається з трьох розділів.
Розділ I «Фінансові результати» призначений для відображення доходів і витрат від усіх видів діяльності підприємства і визначення фінансового результату (чистого прибутку або збитку) за звітний період.
Розділ II «Елементи операційних витрат» призначений для відображення відповідних елементів операційних витрат (на виробництво і збут, управління та інші операційні витрати), що понесені підприємством у процесі його діяльності протягом звітного періоду.
Розділ III «Розрахунок показників прибутковості акцій» заповнюється акціонерними товариствами, акції яких відкрито продаються і купуються на фондових біржах.
Характеристика статей розділу I «Фінансові результати»
Стаття «Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)(ряд.010). У цьому рядку відображається загальний дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), тобто без відрахування наданих знижок, повернення проданих товарів, непрямих податків (ПДВ, акциз і т.п.).
Статті «Податок на додаткову вартість» (ряд.015) і «Акцизний збір» (ряд.020) – у цих рядках підприємства-платники ПДВ і акцизного збору відображають суму цих податків у складі доходу (виручки) від реалізації, що показаний в ряд.010 ф.2.
Вільний рядок (ряд.025) – у цьому рядку відображуються нараховані (оплачені) підприємством інші податки і збори, що підлягають виключенню з доходу (виручки) від реалізації. До них відносяться:
1) збір на обов'язкове державне пенсійне страхування, що сплачується:
з операцій із продажу ювелірних виробів із золота (крім обручок), платины і дорогоцінні камені;
з операцій із продажу тютюнових виробів, що сплачуються виробниками цієї продукції;
з вартості послуг сотового мобільного зв'язку.
2) рентна плата за нафту і природний газ, що добуваються в Україні.
Стаття «Інші відрахування з доходу» (ряд.030). У цьому рядку підлягають відображенню:
суми знижок, що надані покупцям після дати реалізації продукції, дати визнання доходу від таких операцій;
вартість продукції або товарів, що повернуті покупцями;
інші суми, що підлягають відрахуванню з доходу (виручки) від реалізації продукції.
Стаття «Чистий доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)(ряд.035). Показник рядка 035 визначається шляхом вирахування із суми доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), що показана в рядку 010, відповідних сум податків, зборів, знижок і інших сум, які показані у рядках 015, 020, 025 і 025 ф.2:
ряд.035 = ряд.010 – ряд.015 – ряд.020 – ряд.025 – ряд.030
Стаття «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) (ряд.040). У цьому рядку відображається собівартість реалізованої продукції або собівартість реалізованих товарів, що складається з:
виробничої собівартості продукції;
прямих матеріальних витрат;
прямих витрат на оплату праці;
інших прямих витрат;
загальвиробничих витрат;
наднормативних виробничих витрат;
собівартості втрат у межах норм природного збитку.(естественной убили)
Стаття «Валовий прибуток або збиток» (ряд.050 або 055). Дана стаття розраховується як різниця між чистим доходом від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (ряд.035) і собівартістю реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) (ряд.040):
ряд.050 (055) = ряд.035 – ряд.040
Позитивний результат – показник валового прибутку, що заноситься у ряд.050, негативний – валовий збиток, який відображується в ряд.055.
Стаття “Інші операційні доходи” (ряд.060). До складу операційних доходів включаються доходи від реалізації іноземної валюти, від реалізації інших оборотних коштів (виробничих запасів, малоцінних і быстроизнашивающихся предметів), дохід від оренди, дохід від курсових різниць; штрафи, пени, неустойки одержані, відшкодований збиток, дохід від списання кредиторської заборгованості та інше.
Стаття “Адміністративні витрати” (ряд.070). Дані витрати виникають у процесі операційної діяльності й у їхній склад включаються:
загальні корпоративні витрати (організаційні витрати, витрати на проведення річних зборів, представницькі витрати і т.п.);
витрати на службові відрядження;
витрати по операційній оренді, страхуванню майна, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, водопостачання, охорона і т.п.;
витрати на зв'язок (поштовий, телеграфний, телефонний, телекс, факс і т.п.);
амортизація нематеріальних активів загальногосподарського використання;
витрати на урегулювання споров в судових органах та інші.
Стаття «Витрати на збут» (ряд.080). У цьому рядку підлягають відображенню витрати, що виникли в процесі операційної діяльності підприємства та пов'язані з реалізацією (збутом) продукції (робіт, товарів, послуг). До них відносяться:
витрати на пакувальні матеріали;
витрати на ремонт тари;
оплата праці і комісійні винагороди продавцям, торговим агентам і іншим обсобам, що забезпечують збут;
витрати на рекламу і маркетинг (дослідження ринку);
витрати на відрядження, що пов'язані зі збутом;
витрати на транспортування, перевезення і страхування готової продукції;
витрати на гарантійний ремонт і обслуговування і т.п.
Стаття «Інші операційні витрати» (ряд.090). По цьому рядку підлягають відображенню всі інші витрати, що виникли в процесі операційної діяльності підприємства.
Стаття «Фінансові результати від операційної діяльності: прибуток або збиток» (ряд.100 або 105). Прибуток (збиток) від операційної діяльності підприємства визначається як алгебраїчна сума показників, а саме:
ряд.100 (105) = ряд.050 (-055) + ряд.060 – ряд.070 – ряд.080 – ряд.090
Якщо результат позитивний, це прибуток по ряд.100, якщо негативний – збиток по ряд.105.
Стаття «Дохід від участі в капіталі» (ряд.110). У цьому рядку підлягає відображенню сума доходу, який одержаний від інвестицій в асоційовані, дочірні, спільні підприємства (СП), облік яких ведеться по методу участі в капіталі.
Асоційовані підприємства – це підприємства, у якому інвестору належить блокувальний (більш 25%) пакет акцій і яке не є дочірнім або СП.
Стаття «Інші фінансові доходи» (ряд.120). У цьому рядку відображуються доходи, які одержані підприємством від фінансових інвестицій (крім доходів, що враховуються по методу участі в капіталі). До складу таких доходів включаються:
одержані дивіденди від інших підприємств;
одержані відсотки по облігаціях і інших цінних паперах;
інші доходи від фінансової діяльності.
Стаття «Інші доходи» (ряд.130). У цьому рядку відображаються доходи, що виникають у процесі звичайної діяльності, але не пов'язані з операційною діяльністю підприємства. До складу таких доходів включаються:
дохід від реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів, майнових комплексів;
дохід від неопераційних курсових різниць, що пов'язані з фінансовою та інвестиційною діяльністю підприємств;
дохід від безоплатно одержаних активів, що визначений у сумі амортизації таких активів одночасно з її нарахуванням і т.п.
Стаття «Фінансові витрати» (ряд.140). У цьому рядку відображаються витрати, що пов'язані з залученням позикового капіталу, до складу яких включаються:
витрати, що пов'язані з нарахуванням або сплатою відсотків за користування кредитами банків;
витрати, що пов'язані з випуском, зберіганням та обертанням власних цінних паперів;
витрати, що пов'язані з нарахуванням відсотків по договорах кредитування (крім банківських кредитів), фінансового лізингу і т.п.
Стаття «Втрати від участі в капіталі» (ряд.150). У цьому рядку відображаються втрати від зменшення вартості інвестицій, облік яких ведеться по методу участі в капіталі, що виникають у процесі інвестиційної діяльності підприємства (втрати внаслідок переоцінки необоротних активів, інвестицій і т.д.)
Стаття «Інші витрати» (ряд.160). У цьому рядку відображаються витрати, що виникли в процесі звичайної діяльності підприємства (крім фінансових витрат), але які не пов'язані з виробництвом і реалізацією основної продукції). До складу таких витрат включаються:
балансова вартість (собівартість) реалізованих фінансових інвестицій, необоротних активів, майнових комплексів;
втрати від неопераційних курсових різниць, які сталися внаслідок зміни курсу гривні до іноземної валюти;
втрати від уцінки необоротних активів і фінансових інвестицій;
втрати від списання залишкової вартості ліквідованих необоротних активів;
витрати, що пов'язані з ліквідацією необоротних активів (розбирання, демонтаж).
Стаття «Фінансові результати від звичайної діяльності до оподатковування: прибуток або збиток» (ряд.170 або 175). Прибуток або збиток від звичайної діяльності до оподатковування визначається як алгебраїчна сума наступних показників:
ряд.170 (175) = ряд.100 (-105) + ряд.110 + ряд.120 + ряд.130 –
- ряд.140 – ряд.150 – ряд.160
Позитивний результат – прибуток, показується по ряд.170, негативний – збиток по ряд.175.
Стаття «Податок на прибуток від звичайної діяльності» (ряд.180). По цьому рядку показується сума податку на прибуток.
Стаття «Фінансові результати від звичайної діяльності: прибуток або збиток» (ряд.190 або 195). Прибуток від звичайної діяльності (ряд.190) визначається як різниця між сумою прибутку від звичайної діяльності до оподатковування (ряд.170) і сумою податку на прибуток (ряд.180). Якщо результат позитивний, то це прибуток, що показується по ряд.190, якщо негативний – збиток по ряд.195.
Стаття «Надзвичайні: доходи або витрати» (ряд.200 або 205). Доходи і витрати, що виникли внаслідок надзвичайних подій (стихійне лихо, пожежа, техногенна аварія і т.д.), звуться надзвичайними доходами і витратами.
До надзвичайних доходів відносяться:
відшкодування витрат страховими компаніями;
благодійні внески від інших підприємств або фізичних осіб і т.п.
До надзвичайних витрат відносяться:
вартість знищених активів;
витрати, що пов'язані з ліквідацією наслідків надзвичайних подій і т.п.
Стаття «Податки з надзвичайного прибутку» (ряд.210). По цьому рядку відображається сума податків, що підлягає сплаті з прибутку від надзвичайних подій.
Стаття «Чистий прибуток або збиток» (ряд.220 або 225). Показник чистого прибутку (збитку) розраховується таким чином:
ряд.220 (225) = ряд.190 (- 195) + ряд.200 (- 205) – ряд.210