4. Бухгалтерський і податковий облік готельних послуг

Облік матеріальних активів

Номерний фонд готелю комплектують ліжками, постільними речами (матраци, подушки, ковдри), приліжковими килимками, стільцями, столами, шафами, дзеркалами, телевізорами, холодильниками тощо залежно від категорії готелю. При цьому, як зазначалося, є обов’язковий мінімальний набір постільних речей, постільної білизни (простирадла, підодіяльники, наволоч­ки), інвентарю. Необхідну для готелю кількість постільної білиз­ни і рушників розраховують виходячи з кількості ліжко-місць та частоти зміни білизни в готелі певної категорії.

У бухгалтерському обліку постільна білизна обліковується частіше як МШП на рахунку 22, постільні речі — як інші необо­ротні матеріальні активи на субрахунку 112, інвентар — на суб­рахунку 106 або 112 залежно від вартості.

Миючі засоби, що використовуються для прибирання і для прання, обліковуються на субрахунку 201.

Формений одяг обліковується на рахунку 22 або субрахунку 112 згідно з обліковою політикою готелю. Для тризіркових, чотиризіркових і п’ятизіркових готелів наявність форменого одягу в обслуговую­чого персоналу є обов’язковою, і його вартість включається до валових витрат при придбанні (або через амортизаційні відраху­вання, якщо він віднесений до інших необоротних матеріальних активів). Для готелів нижчих категорій або без категорій витра­ти на придбання форменого одягу можна включати до складу валових витрат як складову частину витрат на оплату праці; при цьому вартість безоплатно виданого форменого одягу (або сума знижки в разі його пільгового продажу персоналу) додається до сукупного оподатковуваного доходу працівника). Бухгалтерські проведення з обліку придбання матеріальних активів наведено в таблиці 3, а з обліку їх використання — в таблиці 4.

Таблиця 3

№	Зміст операції	Дт	Кт	Сума, грн.	Витрати
1	2	3	4	5	6
1	Отримано формений одяг	22	631	700,00	700,00
2	Відображено податковий кредит з ПДВ	641	631	140,00
3	Оплачено формений одяг	631	311	840,00
4	Отримано холодильники	152	685	3000,00
5	Відображено податковий кредит з ПДВ	641	685	600,00
6	Введено холодильники в експлуатацію	106	152	3000,00
7	Оплачено холодильники	685	311	3600,00
8	Придбано постільну білизну	22	631	500,00	500,00
9	Відображено ПДВ	641	631	100,00
10	Передано постільну білизну в експлуатацію	23	22	500,00
11	Придбано постільні речі	153	631	1000,00
12	Відображено ПДВ	641	631	200,00
13	Передано в експлуатацію постільні речі	112	153	1000,00
14	Придбано миючі засоби	201	631	200,00	200,00
15	Відображено ПДВ	641	631	40,00
16	Оплачено за миючі засоби	631	311	240,00

Таблиця 4

№	Зміст операції	Дт	Кт	Сума, грн.	Витрати	Доходи
1	2	3	4	5	6	7
1	Оплачено готельні послуги при поселенні	30	703	24051,00		20000,00
2	Відображено податкове зобов’язання з ПДВ	703	641	4000,00
3	Відображено суму туристичного збору	703	642	51,00
4	Перераховано суму туристичного збору до бюджету	642	311	51,00
5	Нараховано борг за опалення, освітлення, водопостачання	23,92	685	400,00	400,00
6	Відображено ПК з ПДВ	641	685	80,00
7	Оплачено комунальні послуги	685	311	480,00
8	Передано в експлуатацію постільну білизну	23	22	500,00
9	Оплачено медичний огляд персоналу	371	311	360,00	300,00
10	Відображено ПДВ	641	644	60,00
11	Списано витрати на медогляд	23,92	685	300,00
12	Списано ПДВ	644	685	60,00
13	Здійснено залік авансу	685	371	360,00
14	Нараховано амортизацію інвентаря	23	131	200,00	200,00
15	Нараховано амортизацію на вартість постільних речей (50 % при передачі в експлуатацію)	23	132	500,00
16	Нараховано амортизацію номерного фонду	23	131	1300,00	1300,00
17	Передано в номери миючі засоби	23	201	200,00
18	Нараховано зарплату і відрахування на соціальні заходи працівникам готелю	23,92	661,65	8000,00	8000,00
19	Списано на рахунок фінансових результатів доходи готелю	703	791	20000,00
20	Списано на рахунок фінансових результатів витрати готелю	791	23,92	11440,00

Облік витрат і доходів готелів

Витрати готелю обліковуються на рахунках 23 “Виробництво” і 92 “Адміністративні витрати”, можливе використання рахунку 91 “Загально виробничі витрати”. Як зазначалося, до рахунку 23 можуть відкриватись окремі субрахунки. За наявності в готелі ресторану, магазину, бару для обліку їх витрат обігу використовується рахунок 93 “Витрати на збут”.

Собівартість послуг готелю розраховується виходячи з фактичних витрат за відповідними елементами та статтями витрат. Собівартість одного місця на добу визначається діленням повної собівартості на кількість номерного фонду (з урахуванням категорії номерів – одномісні, двомісні, «люкс» тощо). Можна визначати вартість обслуговування 1 м² номерного фонду шляхом діленням повної собівартості послуг готелю на площу номерного фонду.

Дохід готелю обліковується за кредитом субрахунку 703 “Дохід від реалізації робіт і послуг” у кореспонденції із субрахунком 301 “Каса в національній валюті” при готівкових розрахун­ках і з субрахунком 361 “Розрахунки з покупцями і замовниками” — при безготівкових розрахунках.

Бухгалтерські проведення з обліку витрат і доходів готелю подано в таблиці 4.

Прибуток у податковому обліку дорівнює: Дохід – Витрати, що формують собівартість = 20 000,00 – 10 100,00 – 2000,00 = 20 000,00 – 12 100,00 = 7900,00 (ви­трати визначено за даними таблиці 3 і таблиці 4).