6.2 Помилки бухгалтерського обліку і звітності та порядок їх виправлення

В процесі облікової реєстрації господарських операцій можуть виникнути помилки - від простих описок до неправильної кореспо­нденції рахунків.

Порядок виправлення помилок залежить від їх характеру і часу виявлення.

Діючим Положенням, затвердженим наказом Мінфіну України від 24.05.95р. №88 про документальне забезпечення записів у бух­галтерському обліку, передбачено виправлення помилок такими способами: коректурним, "червоним сторно" і доповнюючих про­водок.

Якщо допущена описка або арифметична помилка і швидко ви­явлена (ще не були підведені підсумки або не вплинула на підсумки облікових регістрів), то вона виправляється коректурними спосо­бами: неправильний запис закреслюється однією рискою так, щоб

129

можна було прочитати закреслене, а зверху пишуть те, що прави­льно. Виправлення помилки повинно бути застережено надписом "Виправлено" і підтверджено підписом того, хто склав (підписав) цей документ.

Спосіб "червоне сторно " полягає у тому, що неправильний бу­хгалтерський запис роблять повторно в тій самій кореспонденції рахунків, що й помилковий запис, але червоним кольором, що означає від'ємні числа. Таким чином, як би анулюється помилковий запис. Виправлення помилок способом "червоного сторно" оформ­люють спеціальною бухгалтерською довідкою, в якій робиться по­силання на номер і дату помилкового запису, що підлягає виправ­ленню, а також документа, який послужив підставою для цього за­пису.

Спосіб "червоного сторно" використовується тоді, коли була зроблена неправильно бухгалтерська проводка, або коли проводка правильна, а сума завищена (наприклад, замість 500 грн. проведено 5000 грн.). А якщо проводка зроблена правильно, а сума занижена (замість 630 грн. проведено 360 грн.), то складають доповнюючу бухгалтерську проводку в тій самій кореспонденції рахунків, що й початковий запис на різницю між правильною і зменшеною сумою операції (630 - 360 = 270). Цей спосіб виправлення помилок назива­ється способом доповнюючих проводок.

Всі доповнюючі проводки, як і сторнувальні, складають на під­ставі бухгалтерської довідки з обов'язковим посиланням на номер і дату помилкового запису.

Після складання фінансової звітності ніякі виправлення в облі­кових записах за звітний період не дозволяються. Порядок виправ­лення помилок, допущених при складанні фінансових звітів у попе­редніх періодах, регламентується П(С)БО 6 "Виправлення поми­лок". Пунктом 4 цих Положень передбачено, що виправлення по­милок, допущених при складанні фінансових звітів у попередніх періодах, здійснюється шляхом коригування сальдо нерозподілено­го прибутку на початок звітного року.

Наприклад, маємо такі дані, (тис. грн.)

130

	2000 р.	2001 р.
Нерозподілений прибуток на початок року	5 00	800=500+300
Виручка від реалізації продукції	1200	1400
Собівартість реалізованої продукції	800	1100
Прибуток до оподаткування	400	300
Податок на прибуток (25%)	100	90
Чистий прибуток	300	210

При складанні звіту за 2001 рік виявили, що в 2000 році не від­несено на витрати фонд оплати праці в сумі 200 тис. грн., яку вра­хували у витрати 2001 року. Цю помилку слід виправляти шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок 2001 ро­ку. А щоб це зробити, треба перерахувати дані за 2000 рік.

Скориговані дані (тис. грн.)
	2000 р.	2001 р.
Нерозподілений прибуток на початок ро­ку	5 00	500+150=650
Виручка від реалізації продукції	1200	1400
Собівартість реалізованої продукції	1000	900=1100-200
Прибуток до оподаткування	200	500
Податок на прибуток (25%)	50	150
Чистий прибуток	150'	350

Таким чином, виправлення у звітності за 2000р. не робляться, а виправляється нерозподілений прибуток на початок 2001 року (був 800, а став після виправлення 650).

Якщо в примітках до фінансового звіту зустрічаються таблиці (або текст), де порівнюються дані, то ці дані в примітках до звіту 2001 року обов'язково змінюються, тобто наводяться дані з враху­ванням виправлень.

131