5.1.2.2 Облік витрат з використанням рахунків тільки класу 9

Якщо відсутні рахунки класу 8 (закрийте їх на рис.5.1. рукою), то наведені вище господарські операції будуть відображатися в об­ліку наступним чином:

1. Матеріали відпущені в виробництво. Всі вони пішли на тех­ нологічні цілі - 2000 грн.

ДтРах. 23- 2000

Кт Pax. 20 - 2000.

2. Нарахована зарплата 1000 грн., але вона не вся пов'язана з технологією виробництва продукції: 200 грн. нараховано адмініст­ рації підприємства, а 800 грн. - робочим:

ДтРах. 23- 800

Дт Pax. 92 " Адміністративні витрати" - 200 КтРах. 66 -1000.

3. Витрати по соціальному страхуванню завжди обліковуються там, де обліковується заробітна плата. В нашому прикладі соціаль­ не страхування робочих складає 320 грн., а адміністрації - 80 грн.

ДтРах. 23- 320 ДтРах. 92- 80

Кт Pax. 65 - 400.

4. Нарахована амортизація на технологічне обладнання 600 грн. ДтРах. 23- 600

КтРах. 13 -600.

5. Отримано рахунок за послуги зв'язку 500 грн. Ці всі витрати в нашому прикладі пов'язані з адміністрацією заводу:

ДтРах. 92 - 500

КтРах. 68 -500.

На рис. 5.2 відображено схематично цей фрагмент обліку ви­трат.

90

Рисунок 5.2 - Фрагмент обліку витрат з використанням рахунків класу 9

Таким чином, в обліку не використовувались рахунки класу 8, а з'явився рахунок класу 9 (Pax. 92). Рахунки класу 9 в Плані рахун­ків бухгалтерського обліку мають назву "Витрати діяльності". Тоб­то на рахунках класу 9 обліковуються ті ж самі витрати, але вони групуються не за економічними елементами, а за містом їх виник­нення:

-якщо витрати пов'язані з технологією виробництва, то вони спо­чатку ідуть на рах.23 "Виробництво", потім готова продукція попадає на склад готової продукції (Pax. 26), а собівартість реалізованої проду­кції обліковується на рахунку 90 "Собівартість реалізації";

-якщо витрати пов'язані з виробництвом не конкретної проду­кції, а зі всією продукцією, що виробляється (амортизація будівлі цеху і обладнання, на якому виробляється багато видів продукції, заробітна плата і інші витрати, пов'язані з керівництвом цеху), то вони обліковуються на рахунку 91 "Загальновиробничі витрати";

91

-якщо витрати пов'язані з утриманням адміністрації підприємст­ва, то вони обліковуються на рахунку 92 "Адміністративні витрати";

-витрати пов'язані зі збутом продукції, обліковуються на раху­нку 93 "Витрати на збут";

-на рахунку 94 обліковуються інші витрати операційної діяль­ності;

-рахунки 95 - 99 використовуються для обліку відповідних ви­трат, які, як правило, не пов'язані з операційною діяльністю¹;

На кожному з рахунків класу 9 збираються всі економічні еле­менти витрат: матеріали, заробітна плата, витрати на соцстрах, амортизація та інші.

На рахунках 92 - 94 обліковуються витрати періоду. Нагадує­мо, що ці витрати не залежать від реалізації продукції, а залежать тільки від часу: час іде, амортизація на будівлю заводоуправління або складу готової продукції нараховується незалежно від того, бу­ла чи ні реалізована продукція. Тому в кінці кожного звітного пері­оду вся сума витрат по цих рахунках списується на рахунок 79 "Фінансові результати".

На рахунку 90 "Собівартість реалізації"" обліковується собівар­тість тільки відвантаженої (реалізованої ) продукції (робіт, послуг). Особливим в цьому плані є рахунок 91 "Загальновиробничі витра­ти", який закривається по встановлених П(с)БО №16 "Витрати" правилах. Але це розглядається пізніше. Тому рахунок 91 в наших прикладах використовуватись не буде (працюємо в умовах відсут­ності загальновиробничих витрат).

Класифікація витрат за видом діяльності необхідна, щоб знати, скільки витрачається на виробництво, скільки - на адміністрування, скільки - на збут та інше. Інформація рахунків класу 9 використо­вується для складання Розділу І звіту ф2 "Звіт про фінансові ре­зультати" (див. додаток "А").

Продовжимо наш приклад. Ми зупинилися на тому (див.рис. 5.2.), що всі витрати, пов'язані з технологією виробництва продук­ції, зібрані на Pax. 23, а адміністративні витрати на pax. 92.

б.Господарська операція по випуску з виробництва готової продукції при будь-якій схемі обліку відображається в обліку одна­ково:

Дт Рах.26 - 2500

Кт Pax. 23 - 2500.

^{________________________________________}

¹ Класифікація видів діяльності наводиться в П(с)БО №4 «Звіт про рух грошових коштів»

92

У.Відвантажена покупцям готова продукція, собівартість якої складає 2100 грн.

ДтРах.90 -2100

КтРах. 26 -2100.

Таким чином, собівартість реалізованої продукції списується на рахунок 90.

В кінці періоду всі рахунки класу 9 повинні бути закрити на рахунок 79 "Фінансові результати".

8.Закрити рахунки класу 9.

а) закрити рахунок 90: ДтРах.79 -2100

КтРах. 90 -2100.

б) закрити рахунок 92: Дт Рах.79 - 780

Кт Pax. 92 - 780.

На рис.5.3. у вигляді схеми показано зміст обліку витрат з ви­користанням рахунків класу 9.

Рисунок 5.3 - Облік витрат з використанням рахунків класу 9

Складним для розуміння є облік витрат з використанням раху­нків класів 8 і 9 разом. Але більшість великих підприємств ведуть

93

облік витрат з використанням рахунків класів 8 і 9, тому необхідно зрозуміти всі нюанси обліку витрат з використанням одночасно цих обох класів рахунків.