6. Синтетический и аналитический учет оплаты труда.

Синтетический учет оплаты труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Этот счет, как правило, пассивный.

По кредиту счета отражается начисленная за счет всех источников сумма оплаты труда, по дебету счета отражаются удержания, вычеты и выдача оплаты труда.

Аналитический учет оплаты труда ведется в расчетно-платежных ведомостях или расчетных ведомостях, а также регистром аналитического учета является лицевой счет работника, куда заносятся данные из расчетно-платежной ведомости.

В расчетно-платежной ведомости отражаются суммы начисленной оплаты труда по наименованиям и видам, а во второй части ведомости – все виды удержаний.

Кроме того, оплата труда учитывается в ведомости № 58АПК «Сводная ведомость начисленной оплаты труда по ее составу и категориям работников» и ведомость № 59 АПК «Сводная ведомость по расчетам с персоналом».

На основании этих ведомостей составляется «производственный отчет подразделения», данные из которого переносят в журнал-ордер № 10 АПК.

Корреспонденция по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Д		К		Хозяйственная операция
20, 23, 25, 26 и т.д.	70		Начислена оплата труда работникам (начислен аванс, премия)
70	50, 51		Выдана оплата труда (аванс, премия) из кассы или перечислена на карточку
70	76.4		Депонирована во время не полученная заработная плата
			Отплата труда может быть выдана продукцией, т.е. в натуральном выражении
20, 23, 25, 26	70		начисление
70	90		отражается рыночная стоимость продукции
90	43		списание продукции по себестоимость
			предприятия могут создавать резерв на выплату отпускных, премий и т.д.,
96	76		при этом заработная плата, выданная в счет отпуска или премия, будет начисляться
			начислено пособие по временной нетрудоспособности
20, 23, 26, 25 и т.д.	70		за первые 2 дня временной нетрудоспособности
69	70		начиная с 3-его дня нетрудоспособности
70	69		сделаны отчисления ЕСН от оплаты труда

7. Учет удержаний из заработной платы.

Из начисленной работникам оплаты труда производят различные удержания, которые можно разделить на следующие группы:

1. Обязательные удержания. Обязательными удержаниями являются: НДФЛ и удержания по исполнительным листам.

2. Удержания по инициативе организации или работодателя. По инициативе организации из заработной платы работника могут быть удержаны ранее выданный аванс или иные выплаты, сделанные в межрасчетный период; суммы в погашение задолженности по подотчетным суммам, за ущерб, нанесенный производству, за порчу имущества, за брак и т.д.

3. Удержания по инициативе работника. По его инициативе из заработной платы могут быть удержаны суммы за коммунальные услуги, за содержание детей в детских садах, за кредиты и т.д.

В соответствие с НК РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13% (существуют иные налоговые ставки см. тема «расчеты»).

При определении налоговой базы в соответствие с налоговым кодексом налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

1. Налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на всех лиц и действует до конца месяца, в которых их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40 000 руб. В последующем данный вычет не применяется до конца года

2. Налоговый вычет в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщика, на обеспечении которого находится ребенок, и которые являются родителями или супругами родителей, опекунами, попечителями или приемными родителями. Данный вычет действует до конца месяца, в котором доход налогоплательщика превысит 280 тыс. руб.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, курсанта и т.д. в возрасте до 24 лет.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на 1 стандартный налоговый вычет предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

В соответствие с семейным кодексом РФ алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме или в размере на одного ребенка – ¼ з/п, на 2 двоих детей 1/3 з/п и на трех детей и более – 50% заработка, но не менее суммы, установленной законодательством.

На содержание нуждающихся в помощи родителей алименты устанавливаются в твердой денежной сумме.

Удержание за причиненный материальный ущерб предусматривается трудовым кодексом РФ и зависит от материальной ответственности работника (полной или ограниченной).

Полная материальная ответственность вытекает из заключения договора о полной материальной ответственности работника.

Ограниченная материальная ответственность несется работниками за порчу или уничтожение по небрежности материалов, инструментов, спецодежды и т.д. Она не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба, за исключением случаев, прописанных в трудовом кодексе.

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% з/п. Не допускается удержание из выплат, на которых в соответствие с ФЗ не обращается взыскание.

Д	К	Хозяйственная операция
70	68	Удержан НДФЛ
68	51	Погашена задолженность перед бюджетом
70	76	Удержаны суммы по исполнительным листам
70	73 (28)	Удержан брак, причиненный работникам
94	10, 43, 41 и т.д.	Выявлена недостача ценностей
73	94	Списана недостача на материально-ответственное лицо по фактической стоимости
73	98	Отнесена разница между рыночной и фактической стоимостью на материально-ответственное лицо
50	73	Внесена недостача в кассу
70	73	или удержана из оплаты труда по заявлению работника
70	76	удержана из оплаты труда суммы коммунальных услуг, за содержание детей в детских садах