Тема № 9. Облік операцій на валютному рахунку

Облік операцій на валютному рахунку

1. Документальне оформлення операцій по валютному рахунку.

2. Синтетичний облік операцій по валютному рахунку.

3. Облік валютних коштів і курсових різниць.

Література:

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку (П(с)БО) № 21 «Вплив змін валютних курсів», ПКУ і Правила №281 від 10.08.05 р., затверджені постановою Правління НБУ.

Валютні рахунки в банку відкриваються підприємствами, які здійснюють зовнішньоекономічну діяльність,або підприємства мають мультирахунки.

По кожному виду валюти підприємство одержує виписку в банку. Сума у виписці показується в іноземній валюті й курсу НБУ в українській валюті.

Гроші зобов'язані надходити по експорту від іноземних покупців з 1.01.08 р. протягом 180 днів після відвантаження товарів.

Строк надходження товарів по імпорті після передоплати також установлений протягом 180 днів.

Для покупки іноземної валюти підприємство надає в банк:

Заяву на купівлю валюти, до якого прикладає контракт, і платіжним дорученням перераховує еквівалент у національній валюті в банк за аукціонним курсом попередніх торгів на міжбанківському валютному ринку разом з комісійною винагородою банку.Придбана валюта надходить на валютний рахунок або мультирах підприємства й повинна бути використана протягом 10 робочих банківських днів. В іншому випадку вона продається на міжбанківському валютному ринку.При цьому, позитивна курсова різниця направляється в бюджет, а негативна списується на видатки підприємства (субрахунок 949 «Інші витрати операційної діяльності»). Податковий облік регулюється п. 153.1.4 ПКУ

У випадку придбання валюти до складу витрат або доходів включається позитивна або від»ємна різниця між курсом іноземної валюти в гривні , за яким придбана і курсом за яким визначається балансова вартість такої валюти на дату звітного балансу.

Для продажу іноземної валюти оформляється заява на продаж валюти.

Банк продає валюту на МВРУ за курсом, вказаному в заяві. Інвалюту ,яка підлягає продажу, банк перераховує з валютного рахунка клієнта на кореспондентський або внутрішній банківський рахунок. Потім у банка є п’ять банківських днів для продажу. Гривня ,отримана від продажу інвалюти ,спочатку надходить на кореспондентський рахунок, а потім на протязі двох днів на рахунок підприємства. В основному продаж може здійснюватись на протязі одного дня. Податковий облік регулює п.п.153.1.4 ПКУ. До складу доходів або витрат включається позитивна або від»ємна різниця між доходом від продажу і балансовою вартістю або вартістю на дату здійснення операції, якщо вона проведена після дати звітного балансу.

2. Синтетичний облік операцій в іноземній валюті ведеться на субрахунках:

302 «Каса в іноземній валюті»

312 «Поточні рахунки в іноземній валюті»

314 «Інші рахунки в іноземній валюті»

334 «Кошти в дорозі в іноземній валюті»

На підставі виписки банку:

№.п		Дебет	Кредит
1	Зараховано валюту, що надійшла від іноземного покупця на валютний рахунок	312 Поточні рахунки в іноземній валюті	362 Розрахунки з іноземними покупцями
2	Перераховано валюту іноземному постачальникові	632 Розрахунки з іноземними постачальниками	312 Поточні рахунки в іноземній валюті

Відбиття в обліку покупки валюти:

№.п		Дебет	Кредит
1	Перераховано гривні на покупку валюти банку за курсом міжбанківського валютного ринку	333 Кошти в дорозі в національній валюті	311 Поточні рахунки в національній валюті
2	Здійснено передоплату іноземному постачальникові Відображено курсову різницю	371 945	312 312
3	Зараховано на валютний рахунок придбана валюта за курсом НБУ	312 Поточні рахунки в іноземній валюті	333 Кошти вдорозі в національній валюті
4	Нараховано суму комісійної винагороди банку	685Розрахунки з іншими кредиторами	333 Кошти вдорозі в національній валюті
5	Віднесена на видатки сума комісійної винагороди банку	92 Адміністративні витрати	685 Розрахунки з іншими кредиторами
6	Відображено різницю між курсом міжбанківської валютного ринку й НБУ:
6.1	Якщо курс НБУ менше курсу міжбанківського валютного ринку	949 Інші витрати операційної діяльності	333 Кошти вдоозі в національній валюті
6.2	Якщо курс НБУ більше курсу міжбанківського валютного ринку	333 Кошти в дорозі в національній валюті	719 Інші доходи від операційної діяльності

Облік продажу валюти

№.п		Дебет	Кредит
1	Списано з валютного рахунку сума виставленої на продаж валюти	334 Кошти вдорозі в іноземній валюті	312 Поточні рахунки в іноземній валюті
2	Зараховано виторг від продажу валюти на поточний рахунок підприємства в гривнях	311 Поточні рахунки в національній валюті	711 Дохід від реалізації іноземної валюти
3	Списується собівартість реалізованої валюти відповідно до виписки за курсом НБУ	942 Собівартість реалізованої іноземної валюти	334 Кошти в дорозі в іноземній валюті
4	На суму позитивної курсової різниці, якщо курс на дату продажу менше курсу НБУ на дату зарахування гривні на поточний рахунок підприємства	334 Кошти в дорозі в іноземній валюті	714 Дохід від операційної курсової різниці
5	На суму негативної курсової різниці, якщо курс на дату продажу більше курсу НБУ на дату зарахування гривні на поточний рахунок підприємства	945 Втрати від операційної курсової різниці	334 Кошти вдорозі в іноземній валюті
6	Нараховано комісійні банку за продаж валюти	942 Собівартість реалізованої іноземної валюти	685 Розрахунки з іншими кредиторами
7	Списано комісійні	685 Розрахунки з іншими кредиторами	311 Поточні рахунки в національній валюті

3.Методологічні основи обліку операцій в іноземній валюті визначені п(с)бу № 21.

Відповідно до П(с)БО- операції в іноземній валюті відображаються в національній валюті України шляхом перерахування суми в іноземній валюті із застосуванням валютного курсу на дату здійснення операції.

Статті балансу в іноземній валюті перераховуються в грошову одиницю України залежно від того, чи є ці статті Монетарними або Немонетарними.

МОНЕТАРНІ СТАТТІ – статті коштів, а також інших активів і зобов'язань, які будуть оплачені або отримані у фіксованій сумі грошей.

До них відносяться:

Кошти.

Дебіторська заборгованість, що буде погашена коштами або фінансовими інвестиціями.

ДО НЕМОНЕТАРНИХ СТАТЕЙ СТАВЛЯТЬСЯ:

Основні засоби.

Нематеріальні активи.

Статті власного капіталу й інші.

НА КОЖНУ ДАТУ БАЛАНСУ:

Монетарні статті в іноземній валюті необхідно показувати за валютним курсом на дату балансу.Немонетарні статті в іноземній валюті, які показуються за собівартістю або справедливою вартістю, відображається за валютним курсом на дату здійснення господарської операції.

У результаті змін валютного курсу виникають курсові різниці. При перерахунку монетарних статей, операційної діяльності, курсові різниці відображаються в складі інших доходів або видатків операційної діяльності.

Курсові різниці, що виникають при перерахунку монетарних статей інвестиційної або фінансової діяльності відображається в складі інших доходів або видатків звичайної діяльності.

№.п		Дебет	Кредит
1	При нарахуванні курсових різниць для перерахування статей активу при підвищенні курсу	18 Довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні активи, 302 Каса в іноземній валюті 312 Поточні рахунки в іноземній валюті, 362 Розрахунки з іноземними покупцями	714 Дохід від операційної курсової різниці або 744 Дохід від не операційної курсової різниці
2	По рахунках зобов'язань	945 Втрати від операційної курсової різниці або 974 Втрати від не операційних курсових різниць	502 Довгострокові кредити банків в іноземній валюті, 55 Інші довгострокові зобов'язання, 602 Короткострокові кредити банків в іноземній валюті, 632 Розрахунки з іноземними постачальниками

При зниженні курсу валюти складаються зворотні проведення з використанням субрахунків 945 або 974 для перерахунків активів і 714 або 744 для зобов'язань.