21.Учет кредитов и займов

Кредиты выдаются предприятиям на условиях соблюдения принципов возвратности, срочности, платности и под обеспечение. Все вопросы, связанные с выдачей и погашением кредитов, регулируются правилами банков и – кредитными договорами между предприятием – заемщиком и банком посредством заключения кредитного договора. В нем предусматриваются (фиксируются): объекты кредитования и срок кредита, условия и порядок его выдачи и погашения, формы обеспечения обязательств, процентные ставки, порядок их уплаты, обязательства, права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита, перечень документов и периодичность их представления банку и другие условия.

Для получения кредита предприятие направляет банку обоснованное ходатайство (заявление) с приложением копий учредительных и других документов (устав, удостоверение, патент, бухгалтерские и статистические отчеты и др.), подтверждающих обеспеченность возврата кредита.

До заключения договора банк тщательно анализирует платежеспособность предприятия. Для этого использует полученные от предприятия документы и отчеты. В дальнейшем предприятие в порядке и сроки, установленные кредитным договором, представляет банку, до полного погашения кредита, бухгалтерский отчет (баланс) и другие документы, необходимые для текущего (оперативного) контроля за хозяйственно – финансовой деятельностью предприятия.

В зависимости от срока, на который выдаются кредиты, они делятся на краткосрочные и долгосрочные. Краткосрочные кредиты выдаются на срок не более 12 месяцев.

Долгосрочные кредиты (на срок свыше одного года) выдаются, как правило, на затраты по внедрению новой техники, расширению производства, его реконструкцию, приобретение дорогостоящего оборудования и другие целевые программы. Конкретные ставки, порядок уплаты процентов и другие условия фиксируются в кредитном договоре.

Учет операций по получению и погашению кредитов и займов ведут на пассивных счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Счета 66 и 67 кредитуются при получении кредитов и займов предприятием в корреспонденции с дебетом счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". По дебету счетов 66 и 67 отражается частичное или полное погашение долга по кредитам и займам в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Краткосрочные и долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счетах 66 и 67 соответственно; учет ведется обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 "Расчетные счета" и др. в корреспонденции со счетами 66 и 67 (по номинальной стоимости облигаций) и 98 "Доходы будущих периодов" (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 "Доходы будущих периодов", списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Если облигации размешаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счетов 66, 67 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

23) Уставный капитал является основой собственного капитала организаций. Он представляет собой совокупность вкладов и учредителей,величина которых зарегистрирована в учредительных документах организаций. Уставный капитал отражает долю участников в собственном капитале организации, которая распределена между ними в порядке,установленном учредительными документами. Наличие уставного капитала является обязательным условием для образования и функционирования любого юридического лица. Min размер уставного капитала определяется федеральными документами,регулирующими порядок создания и деятельности предприятий различных организационно-правовых форм.(например, min размер уставного капиатала ОАО должен составлять не менее 1000мрот,для ЗАО не менее 100мрот). На момент регистрации предприятия не менее 50%суммы уставного капитала должно быть оплачено,аостальная часть должна быть оплачена в течение 12месяцев с момента регистрации организации. После гос регистрации уставный капитал в сумме,зафиксированной в учредительных документах отражается по К80 и по Д75. Фактическое поступление взносов отражается по К75.

Корреспонденция с Д счетов:

08 - вложение во внеоб.активы,на стоимость внеченных в счет вклада в уставный капитал зданий,сооружений,машин. В дальнейшем стоимость ос и немат активов отражается в Д 01,04. К08.

10,41 - на стоимость внеченных в счет вклада сырья,материалов,товаров.

50,51,52 - на сумму денежных средств в нац и ин валюте.

Материальный ценности и немат активы,вносимые в счет вклада в уставный капитал оцениваются по согласованной стоимости,ориентированной на реальный рыночные ценности.

При увелечении уставного капитала кредитуется сч 80 и дебитуется счета учета источников увелечения уставного капитала 83(уставный капитал) на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала. (84- нераспределенная прибыль, на сумму нераспр.прибыли,направленный на увеличение уст капитала.75- расчеты с учредителями,на сумму выпуска доп акций.).

При умньшении уст капитала дебитуется сч 80 и кредитуется счета,на которые списываются часть уст капитала: 75-на сумму вкладоввозвращаемых учредителями; 81- собственные акция,доли,на номинальную стоимость анулированных акций.

24) В соответствии с действующим законодательством, в обязательном порядке создают резервный капитал акционерные общества. По своему усмотению его могут создавать и др организация. Средства резервного капитала акционервного общества предназначены для открытия его убытков,а также для погащения облигация и выкупа собственнх акций в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть расходован на иные цели.АО обязаны создавать резервный фонд в размере не менее 5% уставного капитала. Резервный фонд формируется путем ежегодных отчислений, размер которых определяется уставом общества,но не может быть менее 5% чистой прибыли. Для учета наличия и движения резервного капитала используется пассивный сч 82(резервный капитал). Отчисления в резервный капитал отражаются по К82 и Д84. Использование резервного капитала на покрытие убытка за отчетный год отразится проводкой Д82К84. Направление резервного капитала на погащение облигаций отразится одновременно 2 способами : Д66,67 К51; Д82К66,67.

Организация,создающие резервный капитал по своему усмотрению могут использовать на различные цели: на покрытие убытка от хоз деятельности (Д82К84), выплата доходов по облигациям,в случае отсутствия прибыли (Д82К70,75),увеличение уставного капитала (Д82К80),покрытие различных непредвиденных расходов (Д82 К различных счетов расходов,например 20,25,26).

25) Добавочный капитал показывает общую собственност всех участников. В отличие от уставного не разделяется на доли,внеченные конкретными участниками. Добавочный капитал складывается из эмиссионного дохода,возникшего при реализации акции по цене выше их номинальной. Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83(добавочный капитал). При переоценке имущества его стоимость может увеличиваться или уменьшаться. Увеличение стоимости ОС при первичной переоценке отражается на счете Д01К83. Увеличение стоимости ОС при вторичной переоценке-Д83К01. Полученный организацией эмиссионный доход отражается по Д50,51,52К83.

Средства добавочного капитала могут быть направлены: на увеличение уставного капитала-Д83К80; на распределение между учредителями организвции -Д83К75.

Еще одна составляющая добавочного капитала - целевое финансирование на приобретение инвестиционных активов. Если средства целевого финансирования использованы на создание внеоборотного актива - основного средства или нематериального актива, то при условии целевого использования данных средств источник целевого финансирования должен быть отражен не на счете нераспределенной прибыли, а на счете добавочного капитала.

27.Расчеты с персоналом по оплате труда

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

• оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

• оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

• начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

• начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются:

• выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п.;

• выплаченные суммы доходов от участия в капитале организации;

• суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документами) других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

Удержание НДФЛ с сумм заработной платы, начисленной работнику, отражается по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Перечисление в бюджет удержанной суммы НДФЛ отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".

Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

К счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" могут быть открыты субсчета:

73-1 "Расчеты по предоставленным займам",

73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" и др.

На субсчете 73-1 "Расчеты по предоставленным займам" отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.).

По дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" отражается сумма предоставленного работнику организации займа в корреспонденции со счетом 50 "Касса" или 51 "Расчетные счета".

На сумму платежей, поступивших от работника-заемщика, счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" кредитуется в корреспонденции со счетами 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (в зависимости от принятого порядка платежа).

На субсчете 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

В дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и 98 "Доходы будущих периодов" (за недостающие товарно-материальные ценности), 28 "Брак в производстве" (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" записи производятся в корреспонденции со счетами: учета денежных средств

- на суммы внесенных платежей; 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

- на суммы удержаний из сумм по оплате труда; 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

Аналитический учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" ведется по каждому работнику организации.

28.Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению учет расчетов с работниками организации по оплате труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». К данному счету могут быть открыты, например, следующие субсчета:

70—1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»;

70—2 «Расчеты с совместителями»;

70—3 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера».

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

По кредиту счета 70 отражаются суммы, причитающиеся работникам организации оплаты труда.

В зависимости от источников направления средств на заработную плату счет 70 по кредиту корреспондирует со следующими счетами бухгалтерского учета:

Начислена оплата труда:

по погрузке, выгрузке, перемещению оборудования, требующего монтажа Д 07

работникам, занятым на строительных, монтажных работах Д08

по погрузке, выгрузке, перемещению производственных запасов Д10, 15

работникам основного производства Д20

работникам вспомогательных производств Д23

общепроизводственному персоналу Д25

аппарату управления организации Д26

за работы по исправлению брака Д28

работникам обслуживающих производств Д29

Начисление заработной платы и прочих выплат, включаемых в ФОТ, персоналу, занятому сбытом (продажей) готовой продукции и прочих активов, в том числе оплата труда по договорам подряда и т.д. Д44

Отнесение суммы задолженности по оплате труда за уволенными работниками (дебетовое сальдо) на счет дебиторов для последующего взыскания долга в установленном порядке Д76

Восстановление сумм недостач, ранее отнесенных за счет работников Д94

начисление выплат дивидендов от участия в уставном капитале организации Д84

Начисление суммы, если все предвиденные расходы резервируются (расходы на оплату очередных и дополнительных, учебных отпусков и др.) Д96

Начислены пособия по временной нетрудоспособности Д69

По дебету счета 70 отражаются суммы оплаты труда, премий, пособий, выплаченных из кассы либо с расчетного счета организации; суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и т. д.

Выплачены из кассы суммы, причитающиеся работникам по оплате труда К50

Перечислены суммы, причитающиеся работникам по оплате труда:

• с расчетного счета К51

• со специальных счетов в банках К55

Удержан налог на доходы физических лиц (НДФЛ) К68

Удержания (с согласия работника) остатков неизрасходованных сумм К71

Удержание сумм в счет погашения задолженности по возмещению материального ущерба, за товары, приобретенные в кредит, в счет возврата ранее полученных займов К73

Удержания по исполнительным листам в пользу третьих лиц, за квартплату К76

Переведены суммы заработной платы работникам внутренних подразделений, выделенных на отдельные балансы К79

Депонирована не полученная своевременно заработная плата К76

Хозяйственная операция удержания из заработной платы работника сумм материального ущерба, причиненного в результате допущенного брака, оформляется проводками:

Отражается удержание из оплаты труда за счет покрытия потерь от брака

Д73 К28 ; Д70 К73

Хозяйственная операция удержания из заработной платы в счет проданной работникам продукции и оказанных услуг собственного производства по рыночным ценам или по себестоимости оформляется проводками:

Отражается операция продажи работникам продукции и оказанных услуг собственного производства Д 70 К 90.1 Д 90.2 К 20, 23, 25, 26, 29, 43

Наиболее распространенной формой выплаты заработной платы, особенно в организациях малого и среднего бизнеса, а также в предприятиях, расположенных в сельской местности, остается выдача денежных средств из кассы. Такая операция отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 50. Депонированные суммы списывают с дебета счета 70 в кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам», а впоследствии — при осуществлении фактических выплат — с дебета счета 76 в кредит счета 50.

Остатки невыданной в срок заработной платы по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет.

Учет расчетов с депонентами ведут в книге или в реестре невыданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер, фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отмечают выдачу.

В некоторых организациях (имеющих большое число структурных подразделений, расположенных в различных зданиях и помещениях) практикуется выплата заработной платы через подотчетных лиц (так называемых раздатчиков). В этом случае суммы, выданные под отчет, отражаются по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», а сумма кассового расхода и задолженность по начисленным выплатам списывается после представления авансового отчета.

Для организации учета заработной платы используются соответствующие учетные регистры (специально разграфленные листы бумаги, приспособленные для текущих учетных записей).

Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (формы № Т-54 и № Т-54а), налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц, расчетно-платежных ведомостей и др.