1. С момента создания предприятия у него появляются денежные средства: вначале — перечисленные на расчетный счет предприятия его учредителями, затем — полученные от клиентов за проданные товары или оказанные услуги. В соответствии с п.1 ст.140 Гражданского кодекса Российской Федерации законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории Российской Федерации является рубль. Согласно п. 2 статьи 861 Гражданского кодекса Российской Федерации расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, чековых книжках и т. д. Если Ваше предприятие осуществляет розничную торговлю или оказывает услуги населению за наличный расчет, то оно будет иметь в своем распоряжении наличные денежные средства в виде банкнот и монет, которые должны храниться в кассе только в размере лимита, установленного обслуживающим банком, а далее инкассироваться (сдаваться на хранение в банк) через определенные промежутки времени (ежедневно, еженедельно, ежемесячно). Возможны расчеты векселями — долговыми обязательствами установленной гражданским законодательством формы — которые имеют особую форму учета. Основными задачами учета денежных средств и расчетов являются:

· своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

· оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;

· контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;

· контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

· контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

· своевременная сверка расчетов с дебиторами и кредиторами.

Своевременная информация о временном высвобождении денежных средств даст Вам возможность разместить их на депозите или инвестировать в акции, облигации наряду с другими ценными бумагами для получения дополнительного дохода.

2. Основными документами, которые регулируют в настоящее время наличное денежное обращение в РФ, являются Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05 января 1998 № 14-П и Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный ЦБ РФ от 22 сентября 1993 № 40. Для осуществления расчетов наличными денежными средствами каждой организации необходимо  иметь кассу. При этом организация обязана соблюдать требования, установленные Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации. Он утвержден письмом ЦБ РФ от 04 октября 1993 № 18: Прием наличных денежных средств предприятиями при осуществлении расчетов с организациями и населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Денежные средства могут поступать в кассу предприятия из различных источников (с расчетного счета предприятия, от покупателей и заказчиков) Все кассовые операции, проводимые организациями, должны оформляться первичными документами (приходными, расходными кассовыми ордерами, платежными ведомостями и т. д.). Поступление наличных денег в кассу предприятия оформляется приходным кассовым ордером, а выдача денежных средств - расходным кассовым ордером и производится только в день их составления. Первичные кассовые документы должны быть заполнены четко, подчистки или исправления в этих документах не допускаются. Постановлением от 18 августа 1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» предусмотрены формы по учету кассовых операций:

1.1. по учету кассовых операций: N КО-1 "Приходный кассовый ордер", КО-2 "Расходный кассовый ордер", КО-3 "Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов", КО-4 "Кассовая книга", КО-5 "Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств";

Для  учета поступлений и выдач наличных денежных средств организации,  в кассе применяется кассовая книга по форме № КО–4, в которую кассир записывает все поступления и выдачи денежных средств.

Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей:

· одна из них заполняется  кассиром как первый экземпляр,

· вторая заполняется кассиром как второй экземпляр через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Первые и вторые экземпляры листов кассовой книги нумеруются одинаковыми номерами. Первые остаются в кассовой книге, вторые (отрывные) являются отчетом кассира и до конца операций за день не отрываются. В конце каждого рабочего дня кассир подсчитывает итоги и выводит остаток в кассе на следующий день. Второй экземпляр (отрывной лист) в качестве отчета кассир ежедневно передает в бухгалтерию вместе с приходными и расходными кассовыми ордерами под расписку в кассовой книге. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.

Организация ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана мастичной печатью на последней странице. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера. При организации бухгалтерского учета по автоматизированной форме кассовую книгу можно вести в электронном виде с обязательным ее выводом на бумажные носители. 

3.Большая часть расчетов между предприятиями в процессе их деятельности осуществляется безналичным путем, то есть перечислением денежных средств со счета плательщика на счет получателя. Посредником в этих расчетах является банк. Денежные средства организации хранятся на расчетных счетах банка. При открытии расчетного счета организации присваивается номер расчетного счета. Предприятие может открывать в банке различные виды счетов: расчетный, текущий, валютный, депозитный, специальный (целевой). Правовая основа для безналичных расчетов определена в гл. 46 ГК РФ – Расчеты.

Все движения денежных средств по расчетным счетам фиксируются банком и предоставляются клиентам в виде банковских выписок. Так же к выписке банка прилагаются первичные расчетные документы, на основании которых происходят зачисления и списания денежных средств с расчетных счетов (платежные поручения, платежные требования и т.п.). Выписка банка и первичные расчетные документы являются основанием для отражения в бухгалтерском учете организации операций движения денежных средств.

Расчетные документы, с помощью которых формируются все распоряжения обслуживающему банку, должны отвечать требованиям к порядку заполнения, представления, отзыва и возврата расчетных документов.

Ниже приведены формы безналичных расчетов, установленные законодательством:

· Расчеты платежными поручениями. Данная форма безналичных расчетов позволяет организации - владельцу расчетного счета перевести денежные средства на счет организации - получателя средств, например на банковский счет поставщика товаров или услуг. Условия исполнения банком платежных поручений, ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение определены в ст.863 ГК РФ- ст.866 ГК РФ;

· Расчеты по аккредитивам. Данная форма расчетов представляет собой способ безналичных расчетов между контрагентами, при котором банк плательщика (банк-эмитент) по поручению приказодателя (плательщика по аккредитиву) берет на себя обязательство произвести расчет с бенефициаром (получателем средств по аккредитиву)

· Расчеты чеками. Чек является ценной бумагой, содержащей безусловное распоряжение банку произвести платеж указанной в нем суммы контрагенту, в пользу которого выдан чек (чекодержатель, который предъявил чек к оплате). Чек может быть выпущен контрагентом (чекодателем), имеющим денежные средства в банке. Порядок оплаты, передачи прав по чеку, гарантии платежа, ответственность за неисполнение обязательств регламентируются ст.877 ГК РФ- ст.885 ГК РФ;

· Расчеты по инкассо. Данная форма безналичных расчетов позволяет организации получить денежные средства от плательщика через обслуживающий банк как при условии согласии плательщика (с акцептом), так и в бесспорном порядке (без акцепта). Правовая основа расчетов по инкассо регулируется ст.874 ГК РФ- ст.876 ГК РФ.

Перечисленные формы безналичных расчетов используются на усмотрение клиентов банка в соответствии с условиями договора банковского обслуживания.

4. Для учета денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах предназначен активный счет 51 «Расчетные счета», по дебету которого отражаются остаток и поступления де­нежных средств, а по кредиту - списание денежных средств с расчетных счетов организации. Операции, записываемые по кредиту счета 51, отражаются в журнале-ордере № 2. Обороты по дебету записываются в разных журналах ордерах и в ведомости № 2. Основанием для заполнения указанных документов служат банковские выписки, в которых указываются: остаток средств на дату, предшествующую выписке; суммы, зачисленные на счет и списанные со счета; остаток на дату выписки. Поступление денежных средств на расчетные счета организации отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции с кредитом различных счетов, а расходование – по кредиту этого счета в корреспонденции с дебетом различных счетов (Приложение 2). Денежные средства со счета организации списываются бан­ком на основе распоряжения владельца счета, и только в отдель­ных случаях - в порядке бесспорного их взыскания. Основанием для этого являются: решение суда на списание по исполнитель­ным листам, установленные законом нормы безакцептного по­рядка расчетов за услуги коммунальных, энергетических и водо-проводно-канализационных предприятий, а также условия, пре­дусмотренные договором банковского счета между клиентом и банком. При наличии на счете денежных средств, сумма которых до­статочна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, эти средства со счета организации списываются в порядке поступления распоряжения клиента и других документов на спи­сание. В настоящее время установлена календарная очередность платежей согласно ГК РФ (ст. 855). Так, при недостаточности де­нежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных требований денежные средства списываются в следующей оче­редности: по исполнительным документам, предусматривающим пере­числение или выдачу денежных средств со счета с целью удовле­творения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью,а также требований о взыскании алиментов; по исполнительным документам, предусматривающим пере­числение или выдачу денежных средств для расчета по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору,контракту,авторскомудоговору; по платежным документам, предусматривающим платежи во внебюджетные фонды; Средства со счета по требованиям, которые относятся к од­ной очереди, списываются в порядке календарной очередности поступления документов. Получение и расходование наличных денег из кассы органи­зации считаются кассовыми операциями, которые оформляются: приходными и расходными кассовыми ордерами, Журналом регистрации приходных и расходных кассовых документов, Кассовой книгой. Для учета наличия и движения денежных средств в кассе ор­ганизации используется активный счет 50 «Касса», по дебету ко­торого отражается остаток денежных средств и денежных доку­ментов в кассе, а также все суммы поступления наличных денеж­ных средств и денежных документов в кассу, а по кредиту — сум­мы выданных наличных денежных средств и денежных докумен­тов. В целях контроля за правильностью отражения в учете кассовых операций проводится инвентаризация кассы. Для документального оформления операций на расчетном счете предусматриваются следующие рас­четные документы: платежные поручения, чеки, платежные тре­бования, инкассовые поручения. Для учета денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах предназначен активный счет 51 «Расчетные счета», по дебету которого отражаются остаток и поступления де­нежных средств, а по кредиту - списание денежных средств с расчетных счетов организации.

5. Наличие и движение денежных средств в рублях и иностранных валютах» находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках».

На счете 55 «Специальные счета в банках» также учитывается движение средств целе­вого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

В зависимости от вида учитываемых денежных средств к счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:

- 55–1 «Аккредитивы»;

- 55–2 «Чековые книжки»;

- 55–3 «Депозитные счета»;

- 55–4 «Специальные счета в иностранной валюте» и др.

На субсчете 55–1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккре­дитивах. Расчеты по аккредитивам относятся к безналичной форме расчетов, и их порядок регламентируется Положением ЦБ РФ о безналичных расчетах (подробнее см. п. 2 разд. Б настоящей главы).

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 «Специ­альные счета в банках» (субсчет 55–1 «Аккредитивы») и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и дру­гих аналогичных счетов.

После использования аккредитивов, подтверждаемого выписками банка, они списыва­ются со счета 55 «Специальные счета в банках» (субсчет 55–1 «Аккредитивы») в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Неиспользованные средства в аккредитивах восстанавливаются банком на тот счет, с которого они были перечислены. Восстановление средств отражается по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» (субсчет 55–1 «Аккредитивы») в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

Организация должна вести аналитический учет по субсчету 55–1 «Аккредитивы» по ка­ждому выставленному аккредитиву.

6. Основным документом, регламентирующим порядок учета основных средств, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97 в редакции Приказа Минфина РФ от 24 марта 2000 г. № 31) [15].

Основные средства - это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течении периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Согласно Положению по учету основных средств (ПБУ 6/97), к основным средствам относятся:

·         предметы со сроком полезного использования более года независимо от их стоимости;

·         предметы стоимостью на дату приобретения более стократного размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования¹.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и т.д¹

В составе основных средств учитываются земельные участки, недра, лесные и водные угодья, являющиеся собственностью организации, капитальные вложения на их коренное улучшение (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и арендованные объекты основных средств.

К основным средствам не относятся машины, оборудование и иные аналогичные предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей или как товары на складах торгующих организаций; предметы, сданные в монтаж или подлежащие сдаче в монтаж, находящиеся в пути; капитальные и финансовые вложения, иные долгосрочные инвестиции.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

·         правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения, выбытия;

·         достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

·         полное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта);

·         контроль за сохранностью и эффективностью использования основных средств.

7. Единицей учета основных средств выступает инвентарный объект – законченное устройство, представляющее собой единое целое. Каждому инвентарному объекту присваивается свой номер, который сохраняется за ним в течение всего срока эксплуатации. Этот номер обязательно указывается в первичных документах, которыми оформляется движение основных средств.

Основные средства оценивают по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости. Первоначальная стоимость формируется для отдельных объектов основных средств по-разному.

Ø   Для основных средств, приобретенных за плату у других организаций и лиц, а также изготовленных в самой организации, она состоит из фактически произведенных затрат по приобретению этих средств, включая расходы по доставке, монтажу и установке.

Ø   Для объектов основных средств, поступивших безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа – по рыночной стоимости на дату оприходования или по данным документов приемки-передачи.

Ø   Для объектов, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал – по договоренности сторон.

Ø   Для строящихся объектов первоначальная стоимость основных средств при приеме их на учет определяется: при подрядном способе строительства – договорной стоимостью объекта; при хозяйственном способе – фактически произведенными затратами по их возведению.

Первоначальная стоимость – относительно постоянная величина. Она может изменяться только при переоборудовании объектов – увеличиваться при реконструкции, расширении и модернизации и уменьшаться при демонтаже или частичной ликвидации средств. Изменение первоначальной стоимости происходит также в результате проведения переоценки основных средств по решению правительства.

Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства ранее созданных основных средств, т.е. их строительство или приобретение по рыночным ценам на конкретную дату. Восстановительную стоимость определяют при переоценке основных средств, производимой по решению правительства. Фактическую стоимость объекта при этом определяют путем индексации балансовой стоимости с применением индексов изменения стоимости основных средств или прямым пересчетом стоимости основных средств по документально подтвержденным рыночным ценам на них. Восстановительная стоимость используется для расчета выкупной цены при аренде основных средств с правом выкупа и определении стоимости основных средств акционируемой организации.

В бухгалтерском учете основные средства отражают по первоначальной стоимости, при этом первоначальной считается также установленная при переоценке восстановительная стоимость.

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются. Величина изнашивания основных средств, выраженная в стоимостном выражении, называется износом. В бухгалтерском учете износ учитывается отдельно. Разность между полной (первоначальной) стоимостью основных средств и суммой начисленного износа представляет собой остаточную стоимость основных средств.

8. Основные средства — материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых более одного года (или операционногo цикла, если он длится дольше года).

К бухгалтерскому учёту основные средства принимаются по первоначальной стоимости, однако в дальнейшем, в бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости. Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и амортизационными отчислениями.

Основные средства, которые поступили в организацию принимаются специальной комиссией состав которой назначает руководитель. При приемке основного средства комиссия в одном экземпляре составляет акт приеме-передаче. В акте указывается наименование объекта, год постройки или выпуск, первоначальную стоимость, присвоенный ему инвентарный номер и др. После оформления акта его передают в бухгалтерию. На основании данного акта бухгалтерия делает соответствующие записи. При поступлении оборудования на склад оформляют акт о приеме оборудования. Акт составляется в двух экземплярах. При передаче оборудования в монтаж оформляется акт о приеме-передаче оборудования в монтаж, в нем указывают монтажную организацию, наименование, стоимость оборудования. Внутреннее перемещение основных средств проводят на основании внутреннего перемещения объектов основных средств. Операции по списанию основных средств оформляют актом о списании основных средств тоже по решению комиссии. Основным регистром аналитического учета является инвентарная карточка.

9. Синтетический учет основных средств - это обобщение информации о наличии и движении принадлежащих организации основных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации и сданных в аренду. Учет ведется в денежной оценке.

Для синтетического учета основных средств используются балансовые счета: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 3 «Выбытие основных средств», а также забалансовые счета (при необходимости) - 001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства, сданные в аренду», 010 «Износ основных средств».

Аналитический учет представляет собой пообъектный учет основных средств и ведется на инвентарных карточках по ф. № ОС-6. Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект или на группу однотипных объектов. Заполнение инвентарных карточек (книг) производится на основе первичной документации: актов приемки-передачи, технических паспортов и других документов. В них не следует вносить все показатели технической документации.

Заполненные инвентарные карточки регистрируются в описях типовой формы. Описи инвентарных карточек ведутся бухгалтерией в одном экземпляре по классификационным группам (видам) объектов основных средств. Организации, учитывающие основные средства в инвентарной книге, описи не ведут.

Инвентарные карточки (индивидуальные и групповые) составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии организации.

Поступление основных средств есть не что иное, как ввод в эксплуатацию и оприходование вновь полученных объектов основных средств. Основные средства поступают в организацию в результате:

·         завершения строительно-монтажных работ;

·         приобретения за плату;

·         безвозмездного поступления;

·         поступления в качестве взноса в уставный капитал;

·         перехода права собственности по окончании срока аренды (если договором не предусмотрен переход такого права ранее);

Во всех приведенных случаях ввод объектов основных средств в эксплуатацию оформляется актом передачи ф. № ОС-1. Такой же акт выписывается при внутреннем перемещении объектов из одного структурного подразделения в другое и для оформления передачи их со склада (из запаса) в эксплуатацию. При оформлении внутреннего перемещения объектов акт (накладная) выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения, передающего имущество. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй - структурному подразделению, передавшему объект.

Акт приемки-передачи вместе с технической документацией передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. Бухгалтерия открывает инвентарные карточки (производит запись в инвентарной книге) или делает отметку о выбытии объекта в инвентарной карточке (книге). Основные средства учитываются на активном счете 01 «Основные средства». Дебетовое сальдо отражает сумму первоначальной стоимости основных средств.

По дебету записывают первоначальную стоимость поступивших основных средств и их дооценку, а по кредиту – выбытие основных средств и их уценку.

Источниками приобретения основных средств являются:

·         собственные (сумма накопленной амортизации, доходы организации, вклады учредителей в уставный капитал, дарения, или безвозмездные поступления от юридических и физических лиц и субсидии правительственного органа);

·         заемные - кредиты, займы и кредиторская задолженность.

10. Объекты основных средств выбывают и списываются с баланса предприятия в результате продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций. Результаты списания выбывших объектов основных средств в бухгалтерском учете отражаются в развернутом виде на счете 91 «Прочие доходы и расходы», по дебету которого учитывается остаточная стоимость основных средств и затраты по их выбытию, а по кредиту - сумма выручки от продажи и другие виды дохода, компенсирующие расходы предприятия по выбытию основных средств.

НДС. При выбытии основных средств в результате недостачи (порчи), по мнению специалистов официальных органов, необходимо восстанавливать НДС в размере недоамортизированной части основного средства (письма Минфина РФ от 29.01.2009 № 03-07-11/22, от 15.05.2008 № 03-07-11/194, от 01.11.2007 № 03-07-15/175).

Однако обязанность восстановить принятые к вычету суммы НДС возникает у налогоплательщика в случае использования приобретенных основных средств для операций по производству товаров (работ, услуг), не подлежащих обложению НДС. Перечень случаев восстановления «входного» НДС установлен в п. 3 ст. 170 НК РФ и является закрытым. Недостача (порча) основных средств к числу случаев, перечисленных в указанной норме права, не относится.

11. В налоговом учете применяются два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный (пункт 1 статьи 259 нк рф).

При применении одного из этих методов сумма амортизации определяется для целей налогообложения ежемесячно, в соответствии с нормой амортизации, исходя из срока полезного использования объекта. Причем амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Налогоплательщик обязан применять линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, которые входят в восьмую – десятую амортизационные группы, независимо от срока их ввода в эксплуатацию. К остальным основным средствам налогоплательщик может применять любой из указанных методов. При этом выбранный организацией метод нельзя будет изменить в течение всего периода начисления амортизации по данному объекту амортизируемого имущества.

Рассмотрим подробнее каждый из методов начисления амортизации:

- при линейном методе сумма амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования данного объекта.

при нелинейном методе амортизация начисляется на остаточную стоимость основного средства. Порядок расчета амортизации меняется после того, как остаточная стоимость основного средства составит 20% от его первоначальной стоимости. В этом случае остаточная стоимость амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как базовая стоимость, для дальнейшего определения амортизационных отчислений. Поэтому, чтобы определить ежемесячную сумму отчислений, базовую стоимость делят на количество месяцев, оставшихся до конца срока использования данного объекта основного средства.

Выбранный организацией метод начисления амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества на основании пункта 3 статьи 259 НК РФ не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.

12. Восстановление основных средств происходит посредством их ремонта (текущего, среднего и капитального). Текущим ремонтом принято считать ремонт, осуществляемый с периодичностью менее одного года. Основная его цель - поддержание объекта в рабочем состоянии. Капитальным ремонтом оборудования и транспортных средств считается такой вид ремонта, при котором производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулировка и испытание агрегата.

Основанием для ремонта основных средств служат годовые планы (с поквартальной и месячной разбивкой), составляемые в денежном выражении и натуральных показателях, которая утверждается руководителем организации.

Ремонт объектов основных средств непроизводственной сферы осуществляется за счет дохода организации, целевого финансирования и т.д.

Ремонт основных средств может проводиться хозяйственным и подрядным способом.

В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов, в которой указывают все необходимые реквизиты, работы, подлежащие выполнению, сроки ремонта, нормы времени на работы, сметную стоимость ремонта в разрезе статей.

При хозяйственном способе организация осуществляет ремонт своими силами, и все затраты по ремонту отражаются в бухгалтерском учете этого организации. Бухгалтерия на основании ведомости дефектов и наряд-заказа выписывает документы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды для проведения ремонта основных средств.

В нормативных документах по бухгалтерскому учету и отчетности предлагается на выбор один из нескольких методов отнесения затрат по капитальному ремонту на себестоимость продукции, работ, услуг.

Первый метод предполагает создание на организации ремонтно-строительной группы, затраты которой собираются на счете 23 «Вспомогательные производства», т.е. Д-23 К-10, 70 и др. В дальнейшем их списывают на затраты производства или расходы на продажу - Д-20, 44 К-23.

Этот метод применяется при небольших объемах ремонта и равномерных расходах в течение отчетного периода.

Второй метод предполагает образование ремонтного фонда (резерва). Он создается ежемесячно с отнесением средств на счет 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Ремонтный фонд». Образование резерва отражается проводкой:

Д-т 20    «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» и др.

К-т 96    «Резервы предстоящих расходов».

Затем фактические затраты на ремонт основных средств списываются за счет созданного резерва, т.е. составляются проводки:

Д-т 96    «Резервы предстоящих расходов»

К-т 10    «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Третий метод предполагает отнесение фактических произведенных затрат на расходы будущих периодов. В этом случае фактически произведенные расходы на ремонт основных средств отражаются проводкой Д-97 К-10 и др. Собранные на счете 97 «Расходы будущих периодов» субсчет «Ремонтный фонд», эти затраты в дальнейшем списываются на затраты производства или расходы на продажу равномерно в течение периода ремонта, т.е. Д-20, 44 К-97.

13. Решением правительства исходя из требований рыночной экономики периодически в стране проводится переоценка основных средств, с целью определения справедливой их рыночной стоимости. Ежегодная переоценка основных средств, как было установлено правительством, проводится до 1 февраля по состоянию на 1 января исходя из уровня цен в период проведения переоценки. Порядок проведения переоценки основных средств регламентирован Положением о порядке проведения ежегодной переоценки основных средств по состоянию на 1 января, утвержденным Министерством финансов 29 октября 2002г. №129. Все основные средства, находящиеся в распоряжении предприятия включая и долгосрочно арендуемые, а также оборудование к установке и объекты незавершенного строительства подлежит переоценке.

Для переоценки основных средств в соответствии с Положением о порядке проведения ежегодной переоценки основных средств на предприятиях используют следующие методы.

1. Метод прямой переоценки. При применении данного метода пересчет стоимости отдельных объектов производится на основе документально подтвержденных рыночных цен на новые объекты, а именно: полученных в письменной форме от заводов-изготовителей, торгующих организаций, у государственных органов, публикуемые в средствах массовой информации и специальной литературы, а также отчета оценщика.

2. Метод индексации первоначальной (восстановительной) стоимости. Переоценка основных средств производится с применением индексов изменения стоимости основных средств, разрабатываемых   Госкомитетом РУз по статистике и официально публикуемых в средствах массовой информации.

Инвентаризация основных средств. Порядок проведения инвентаризации основных средств и учет ее результатов регламентированы НСБУ №5 «Основные средств» и НСБУ №19 «Организация и проведение инвентаризации». Целью инвентаризации основных средств является:

1. выявление фактического наличия имуществ;

2. сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

3. проверка полноты отражения в учете имуществ.

Независимо от места нахождения объектов основных средств хозяйствующего субъекта подлежат обязательной инвентаризации не реже одного раза в два года. Для проведения этой работы приказом по организации создается инвентаризационная комиссия во главе с директором или его заместителем. До начала инвентаризации проверяется наличие и состояние инвентарных карточек (книг), технических паспортов, документов на сданные и принятые в аренду объекты, подготавливается необходимая документация (бланки, формы актов, инвентарных описей и т.п.), уточняется перечень основных средств по местам нахождения. Члены комиссии в присутствии должностных лиц или материально ответственных лиц (начальников цехов, отделов, мастеров) осматривают объекты основных средств и фиксируют в инвентарных описях их фактическое наличие по наименованиям, назначению и инвентарным номерам. Отдельно записываются выявленные при инвентаризации неучтенные объекты, а также непригодные для эксплуатации и восстановления основные средства. Если в ходе инвентаризации выявлены не отраженные в учете капитальные работы, увеличивающие балансовую оценку основных средств, или обнаружена частичная ликвидация объектов, уменьшающая их инвентарную стоимость, комиссия должна составить отдельный акт. В акте указывают сумму дооценки или уменьшения балансовой стоимости объектов исходя из фактических затрат на производство капитальных работ или первоначальной стоимости ликвидированной части объекта. Комиссия должна установить причины, по которым конструктивные изменения объектов основных средств не получили своевременного отражения в учете. Акты и инвентаризационные описи подписывают члены комиссии и материально ответственные лица. При выявлении недостачи или излишка основных средств к инвентаризационным описям прилагают объяснения материально ответственных лиц. На основании этих объяснений принимается решение о порядке регулирования разниц между данными инвентаризации и бухгалтерского учета. Излишки основных средств независимо от причин их образования приходуются по рыночным ценам.

14. К НМА относятся объекты интеллектуальной собственности, которые приходуются к учёту как НМА при соблюдении единовременных условий: 1.отсутствие материально-вещественной структуры; 2.возможность идентифицировать от другого имущества организации; 3.используется в производстве продукции или для управленческих нужд; 4. используется длительное время (более года); 5. не предполагается последующая перепродажа объекта; 6. объект способен приносить экономические выгоды; 7.имеются надлежащие оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права у организации на его использование ( патенты, сертификаты). К НМА также относятся:1.деловая репутация организации - разница между покупной ценой организации, как имущественного комплекса в целом и стоимостью всех её активов и обязательств; 2. организационные расходы - расходы, связанные с образованием юридического лица (изготовление печати, нотариальные услуги), если эти расходы отражены в учредительных документах.

Учет поступления нематериальных активов.(НМА)

НМА могут поступать в случае: 1.приобретении за плату; 2. создано самой организацией; 3. поступление в качестве вклада в уставный капитал; 4. получены безвозмездно. В б/у НМА приходуются на счете 08, где формируется из первоначальная стоимость. При вводе в эксплуатацию счет 08 закрывается счетом 04.Пример: Д04 К08,объект НМА введён в эксплуатацию.

Если НМА приобретено за плату, то их первоначальная стоимость складывается из всех приобретенных затрат организации. Если НМА создаются самой организацией, то все расходы собираются по Д счета 08 и в момент государственной регистрации(получение патента, свидетельства) НМА приходуются на Д04 К08.При взносе в уставный капитал приходуется по стоимости, указанной в учредительных документах. 1.Д08 К75, расчёты с учредителями- поступившие НМА как взнос в уставный капитал.2.Д04 К08 -НМА введены в эксплуатацию. При получение НМА безвозмездно, они приходуются по рыночной стоимости. Эта стоимость относится на доходы будущих периодов, которые описываются по мере начисления амортизации.

1.Д08 К98 поступление НМА безвозмездно; 2.Д04 К08 НМА введены в эксплуатацию; 3.Д20 К05 начислена амортизация по НМА; 4.Д98 К91 в сумме начисления амортизации списаны доходы будущих периодов, относящихся к текущему месяцу.

15. Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», и счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке. По некоторым видам нематериальных активов со счета 04 списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам.

На счете 05 «Амортизация нематериальных активов» отражают начисление и списание (при выбытии) амортизации по тем видам нематериальных активов, по которым погашение их стоимости производится с использованием счета 05.

Основные виды поступления нематериальных активов:

· их приобретение;

· создание своими силами и с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе;

· приобретение на условиях обмена;

· поступление в счет вклада в уставный капитал организации;

· безвозмездное поступление;

· поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности.

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08.

Нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал, целесообразно отражать на счете 08 (по аналогии с основными средствами). При этом задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал отражают по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал». На стоимость поступивших в счет вклада в уставный капитал нематериальных активов составляют бухгалтерские записи.

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» К 75 «Расчеты с учредителями»

Д 04 «Нематериальные активы» К 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Безвозмездно полученные нематериальные активы приходуются по д 08 «Вложения во внеоборотные активы» с к 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления». Со счета 08 первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счет 04 «Нематериальные активы».

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. При этом ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении, нематериальных активов, а также сумм расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в карточке учета нематериальных активов. Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности.

На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дата документа, причина выбытия, сумма выручки от реализации).

На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематериальных активов.

16) Амотризация - процесс перенесения стоимости основных фондов по мере их износа на производимый с их помощью продукт или на услуги.

Нематериальные активы - объекты интеллектуальной собственности,которые удовлетворяют след.условия: отсутствие материально-вещественной структуры;организация не предполагает последующую перепродажу данного имущества;способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

3 способа начисления:

1) линейный (сумма амортизации расчитывается исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амаотризации,исчисленный исходя из срока полезного использования объекта.)

2) способ уменьшаемого остатка (сумма амортизации расчитывается исходя из остаточной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации,исходя из срока полезного использования.)

3) способ списания стоимости прапорционально объему продукции (амортизация начисляется исходя из натуральных показателей объема продукции работ в отчетном периоде и соотношение первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования нематериальных активов.)

Срок полезного использования нематериальных активов определяется исходя из срока действия потента,свидетелсьва и тд,а также ожидаемого срока использования объекта.

17.Поставщики и подрядчики – организации, поставляющие материальные ценности (сырье, материалы), а также выполняющие работу (строительную, ремонт) и оказывающие услуги (подача тепла, воды, газа, электроэнергии), необходимые для осуществления производственной деятельности организации.

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками используют счет 60.

На этом счете, как правило, ведется учет расчетов по принятым к учету материальным ценностям, выполненным работам и оказанным услугам. Все операции, связанные с расчетами за приобретение материальных ценностей (работа, услуги), отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени их оплаты.

В целях контроля полноты и своевременности расчетов с поставщиками и полноты оприходования материальных ценностей, выполненных работ, услуг следует сопоставлять сумму, уплаченную каждому поставщику, и сумму полученных от нёго ценностей, работ, услуг.

Организации самостоятельно выбирают форму расчетов за поступившие материалы, выполненные работы и оказанные услуги и предусматривают их в договорах, заключаемых с поставщиками и подрядчиками. Как правило, организации производят оплату счетов поставщиков и подрядчиков платежными поручениями.

Первичными документами, подтверждающими произведенные расчеты с поставщиками и подрядчиками, являются счета-фактуры, накладные, акты приемки работ (услуг), товарно-транспортные накладные и др. Счета-фактуры, поступающие от поставщиков и подрядчиков, должны регистрироваться в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования поступивших ценностей (работ, услуг).

Покупатели и заказчики – организации-потребители продукции, товаров, работ, услуг, которые произведены другими организациями. Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», на котором отражается дебиторская задолженность покупателя, заказчика за проданные ему материальные ценности, работы, услуги, право собственности на которые перешло к покупателям, заказчикам в соответствии с условиями договоров. По кредиту данного счета отражаются суммы полученной предоплаты покупателей и суммы выданных авансов.

При отгрузке товаров (работ, услуг) покупателям и заказчикам организация выставляет им расчетные документы на сумму оплаты и счета-фактуры с выделением в них отдельной строкой суммы налога на добавленную стоимость (НДС), причитающейся к получению от них.

Счета-фактуры, выставленные покупателям, должны регистрироваться в книге продаж в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором у организации возникает обязательство по оплате НДС.

Выручка от продаж, а также поступления, связанные с выполнением работ, представляют собой доходы организации от обычных видов деятельности.

Аналитический учет расчетов с поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками) осуществляется отдельно по каждому поставщику, покупателю, договорам, датам и номерам расчетно-платежных документов, для контроля таких показателей, как расчеты, сроки по которым еще не наступили, и расчеты, которые не оплачены в срок.

При оформлении векселей в расчетах с поставщиками и покупателями к счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» открывают субсчета «Векселя полученные» и «Векселя выданные».

Аналитический учет вексельной задолженности помимо общих требований должен обеспечить формирование информации: по видам векселей; по векселедателям и векселедержателям; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, срок оплаты которых не наступил; просроченным векселям.

18) В процессе совершения сделок у сторон могут возникать взаимные претензия. Например, могут возникнуть при получении товара в меньшем количестве или при получении товара ненадлежащего качества. Урегулирование споров между лицами возможны в 2 этапа: 1)на первом этапе одна сторона предъявляет претензии др стороне, нарушивший обязательства. 2) на втором этапе, если стороны не пришли к общему согласию, пострадавшая сторона обращается в искомый суд. Требования на претензию подписывает руководитель организации, и в течение 30календарных дней на нее должен быть получен письменный ответ от др организации. Учет расчетов по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и иным организациям, а также по предъявленным и признанным штрафам по договору ведется на субсчете расчеты по претензии 76.

19.Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами .

К счету 76 могут быть открыты следующие субсчета:

76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";

76-2 "Расчеты по претензиям";

6-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";

76-4 "Расчеты по депонированным суммам" и др.

На субсчете 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" отражают расчеты по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем.

Начисленные суммы страховых платежей отражают по кредиту счета 76, субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или других источников страховых платежей (08, 23, 25, 26, 29 и т.п.).

Перечисленные суммы страховых платежей страхователям списывают с кредита счетов по учету денежных средств (51, 52, 55) в дебет счета 76-1.

Суммы страхового возмещения, полученные организацией от страховых организаций, отражают по дебету счетов учета денежных средств (51, 52, 55) и кредиту счета 76-1. Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списывают в дебет счета 99 "Прибыли и убытки".

Аналитический учет по счету 76-1 ведут по страховщикам и отдельным договорам страхования.

На субсчете 76-2 "Расчеты по претензиям" отражают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам. В дебет этого счета списывают причиненный организации ущерб по вине поставщиков материальных ресурсов, подрядчиков, учреждений банков и других организаций с кредита следующих счетов:

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на суммы несоответствия цен и тарифов, качества, арифметических ошибок и т.п. по уже оприходованным ценностям;

20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и других счетов учета затрат - за брак и потери, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков;

учета денежных средств и кредитов банка (51, 52, 66, 67 и др.) - по суммам, ошибочно списанным со счетов организации;

91 "Прочие доходы и расходы"- по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей услуг за несоблюдение договорных обязательств.

Суммы удовлетворенных претензий списывают с кредита счета 76-2 в дебет счетов учета денежных средств (51, 52 и др.).

Суммы неудовлетворенных претензий, как правило, списывают с кредита счета 76-2 в дебет тех счетов, с которых они были списаны на счет 76-2 (10, 20, 23, 60 и др.).

Уплаченные организацией разные штрафы, пени и неустойки списывают с кредита счетов учета денежных средств в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

На субсчете 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" учитывают расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества. Подлежащие получению доходы отражают по дебету счета 76-3 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Полученные доходы записывают по дебету счетов учета активов (51, 52 и др.) и кредиту счета 76-3.

На субсчете 76-4 "Расчеты по депонированным суммам" учитывают расчеты с работниками организации по не выплаченным в установленный срок суммам из-за неявки получателей. Депонированные суммы отражают по кредиту счета 76-4 и дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". При выплате депонированных сумм получателю кредитуют счета учета денежных средств и дебетуют счет 76-4.

Аналитический учет по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" ведут по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам счета 76.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 обособленно.

20. "Расчеты с учредителями"

Счет 75 "Расчеты с учредителями" предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др. Государственные и муниципальные унитарные предприятия применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления.

К счету 75 "Расчеты с учредителями" могут быть открыты субсчета:

75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал",

75-2 "Расчеты по выплате доходов" и др.

При создании акционерного общества по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетом 80 "Уставный капитал" принимается на учет сумма задолженности по оплате акций.

При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств производятся записи по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется записями по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и др.

В аналогичном порядке отражаются в бухгалтерском учете расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал с учредителями (участниками) организаций других организационно - правовых форм. При этом запись по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 80 "Уставный капитал" производится на всю величину уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных документах.

В том случае, когда акции организации, созданной в форме акционерного общества, реализуются по цене, превышающей номинальную стоимость их, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится в кредит счета 83 "Добавочный капитал".

Унитарные предприятия применяют субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" для учета расчетов с государственным органом или органом местного самоуправления по имуществу, передаваемому на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (при создании предприятия, пополнении его оборотных средств, изъятии имущества). Эти предприятия именуют данный субсчет "Расчеты по выделенному имуществу". Учетные записи по нему производятся в порядке, аналогичном порядку учета расчетов по вкладам в уставный (складочный) капитал.

На субсчете 75-2 "Расчеты по выплате доходов" учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов. Начисление доходов от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями". При этом начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), учитывается на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При выплате доходов от участия в организации продукцией (работами, услугами) этой организации, ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами учета продажи соответствующих ценностей.

Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов" применяется также для отражения расчетов по распределению прибыли, убытка и других результатов по договору простого товарищества. Учетные записи по этим операциям производятся в аналогичном порядке.

Аналитический учет по счету 75 "Расчеты с учредителями" ведется по каждому учредителю (участнику), кроме учета расчетов с акционерами - собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

Учет расчетов с учредителями (участниками) в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 75 "Расчеты с учредителями" обособленно.