Налоговая база по налогу на прибыль организаций

Финансовый результат организаций торговли определяется по формуле:

П= Выр- ВД –СТ – ТР – КР ,где

П- прибыль;

Выр- выручка от реализации товаров ( без НДС);

ВД- внереализационные доходы;

CТ- стоимость проданных товаров;

ТР- транспортные расходы, приходящиеся на реализованные товары;

КР- косвенные расходы;

Стоимость проданных товаров и транспортные расходы в совокупности образуют прямые расходы, а в состав косвенных входят все остальные в том числе заработная плата работников торговых организаций с учетом обязательных страховых взносов, амортизация торгового оборудования и транспортных средств, другие издержки обращения.

НДС

Объектом налогообложения НДС у организаций торговли является стоимость отгруженных товаров без НДС.

При продаже товара по договору розничной купли-продажи сумма НДС включается в цену товара. На выставляемых продавцом ярлыках и ценниках, а также на чеках и других документах, которые выдаются покупателю, сумма налога не выделяется (п. 6 ст. 168 НК РФ).

Если реализуются товары с разными налоговыми ставками (10 и 18%), необходим раздельный учет выручки, облагаемой по разным ставкам, а в случае его отсутствия, налогоплательщик должен применить к стоимости всех отгруженных товаров ставку 18%.

При реализации товаров за иностранную валюту и в случае реализации товаров по договорам, цена по которым установлена в условных единицах, налоговая база определяется на дату отгрузки и в дальнейшем, при оплате товаров, не пересчитывается.

Налоговая база при реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС, определяется как разница между ценой продажи автомобиля покупателю и ценой приобретения у физического лица. При этом применяется общее правило: если налоговая база содержит в себе НДС, то к налоговой базе применяется расчетная налоговая ставка 18/118.

При реализации товаров через комиссионера налоговая база определяется на дату отгрузки товара комиссионером в адрес покупателя. исходя из цены реализации товаров комиссионером. Факт удержания комиссионером своего вознаграждения из средств, которые подлежат перечислению комитенту, не влияет на порядок уплаты комитентом НДС по операции, связанным с реализацией товаров.

Пример:

В соответствии с договором комиссии, комиссионер должен продать товары комитента за 236 тыс. руб. Комиссионное вознаграждение комитента – 20 тыс. руб. Товар комитентом отгружен в адрес комиссионера в 1 квартале, комиссионер продал товар во 2 квартале и перечислил комитенту 216 тыс. руб. Определить налоговые обязательства по НДС у комитента.

Решение:

Обязанность уплатить НДС у комитента возникнет на дату отгрузки товара комиссионером. Налоговая база- 200 тыс. руб., НДС- 36 тыс. руб. (по расчетной ставке)

При реализации товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах, на основе посреднических договоров, российская организация - посредник является налоговым агентом. Налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы налога.

Обязанности налогового агента возникают у российского налогоплательщика и в том случае, если он приобретает товары у иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах. Но, в этом случае налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога, и кроме того, НДС, уплаченный в бюджет налоговым агентом, подлежит вычету.

Проценты за пользование коммерческим кредитом не включаются в налоговую базу НДС, но если кредит товарный, превышение процентов за пользование товарным кредитом над ставкой рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в периоде, за которые производится расчет процента, подлежит обложению. Начисление НДС на разницу между процентами по договору и процентами, исчисленными исходя из ставки рефинансирования, производится при фактическом получении процентов.

Пример:

ООО "Альфа" заключило с ООО "Омега" договор о предоставлении последним товарного кредита в виде 20 т муки сроком на три месяца.

30.08.2011 ООО "Омега" (кредитор) передало ООО "Альфа" (заемщику) 20 т муки по цене 10 620 руб. за тонну (в том числе НДС - 1620 руб.). Согласно договору ООО "Альфа" должна вернуть 20 т муки того же сорта 30.11.2011 и по окончании договора уплатить проценты исходя из ставки 17% путем перечисления денежных средств на расчетный счет кредитора.

Возврат товарного кредита и уплата процентов по нему произведены 30 .11.2011

На дату выдачи товарного кредита ставка рефинансирования ЦБ РФ составляла 8,25%. На протяжении всего срока действия договора эта ставка осталась на том же уровне. Определить сумму НДС, подлежащую уплате с процентов по товарному кредиту.

Решение:

Срок пользования товарным кредитом составил 90 дней. Рассчитаем сумму процентов, подлежащую уплате всего: 20т*10620* 17%/365*90=8903 руб. Проценты в пределах ставки ЦБ РФ: 20т*10620*8,25%/365*90= 4320 руб. Налоговая база в целях исчисления НДС: 8903-4320=4583 руб. НДС по расчетной ставке 18/118: (4583*18/118) =700 руб.

Не включаются в налоговую базу организаций розничной торговли премии, вознаграждения, полученные от поставщиков товаров в связи с выполнением определенных условий договора, как прямо не связанные с реализацией товаров.

Если условиями договора предусмотрено, что организация розничной торговли оказывает услуги поставщикам, организациям оптовой торговли, например, в целях ускорения процесса реализации их товаров, (мерчандайзинговые услуги) то такие операции облагаются НДС.

Общую сумму начисленного НДС налогоплательщик уменьшает на налоговые вычеты, которые применяются по отношению к приобретенным товарам, при условии наличия счета-фактуры и их оприходования. При возврате товаров покупателями, в том числе в пределах гарантийного срока, НДС, начисленный при реализации этих товаров, подлежит вычету, но не позднее одного года с момента возврата.

По каким-либо причинам стоимость отгруженных товаров может измениться, как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения. В этом случае налоговый вычет предоставляется либо продавцу либо покупателю на разницу между НДС со стоимости отгруженных товаров и НДС, содержащемся в новой стоимости товаров.

Пример:

Организация «А» отгрузила товары организации «Б»на сумму 236 тыс. руб. в том числе НДС – 36 тыс. руб. В результате изменения объема поставленных товаров, новая стоимость товаров с НДС составила а) 300 тыс. руб., б) 200 тыс. руб. Определить право на налоговые вычеты у обеих организациях при двух вариантах.

Решение: В случае а) дополнительный вычет применит покупатель в сумме 9,7 тыс.руб.( 300*18/118- 36),а в случае б) налоговый вычет может применить продавец на сумму 5,5 (36-200*18/118).

Вопросы для самоконтроля.

1.Укажите состав прямых расходов в организациях торговли.

2. Раскройте алгоритм расчета прямых расходов отчетного периода в организации розничной торговли.

3.Каков порядок учета скидок и премий у сторон договора поставки товаров?

4. Порядок создания резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

5.Как определить налоговую базу по НДС по товарному кредиту?

6. Порядок определения финансового результата организации торговли.

Задачи.

1. У торговой организации остаток нереализованных товаров на начало месяца составил 345000 руб., транспортные расходы. приходящиеся на нереализованные товары- 7 000 руб. В течение месяца приобретено товаров на сумму 670000 руб., транспортные расходы, связанные с приобретением товаров 15000 руб. реализовано товаров за месяц 880000 руб. ( по покупным ценам). Все суммы указаны без НДС. Определить сумму прямых расходов организации за месяц.

2. Организация «А» предоставила товарный кредит организации «Б» 22 августа 2011 года на сумму 760000 руб. сроком на 3 месяца под 15% годовых. Кредит был возвращен в установленный срок. Определить налоговые обязательства по НДС у организации «А» в связи с получением процентов по товарному кредиту.

Решение: Ставка рефинансирования ЦБ на 22.10.2011г. составляет 10% (>15%) => Организация «Б» платит НДС по расчетной ставке. НБ составляет разницу между процентами по договору и процентами, исчисленными исходя из ставки рефинансирования. Рассчитаем сумму процентов, подлежащую уплате всего: 760000*15%/(365/90)=28107руб. Проценты в пределах ставки ЦБ РФ: 760000*10%/(365/90)=18738руб. Налоговая база в целях исчисления НДС: 28107-18738=9369руб. НДС по расчетной ставке 18/118: 9369*18/118) =1429руб.