Расходы

Основная часть расходов организации торговли- стоимость реализованных товаров. Для ее определения необходимо рассмотреть порядок формирования в целях налогообложения стоимости приобретения товаров.

Организации оптовой и розничной торговли приобретают товары по договорам поставки, купли-продажи, агентским договорам, по контрактам с иностранными поставщиками. Доставка товаров, в соответствии с условиями договора, может быть осуществлена как за счет продавца, так и за счет покупателя. Если по договору купли-продажи расходы по доставке товаров несет продавец, а фактически они оплачены покупателем, то у покупателя данные расходы не принимаются в целях налогообложения.

Порядок формирования покупной стоимости товаров определяется учетной политикой организации не менее чем на два года, и может предусматривать два варианта учета приобретаемых товаров.

При первом, в покупную стоимость товаров, кроме стоимости приобретения товаров (без НДС), включаются транспортные расходы. При втором варианте стоимость транспортных расходов, которые несет покупатель товаров, учитывается отдельно от стоимости товаров, и относится к издержкам обращения. Таможенные пошлины, комиссионное вознаграждение посреднику, и другие аналогичные расходы, связанные с закупкой товара включаются в состав прочих расходов.

Если при приемке товаров обнаружены потери, связанные с транспортировкой, их можно учесть в качестве материальных расходов в пределах норм естественной убыли при условии их документального подтверждения на момент составления акта.

По отношению к текущему периоду (месяцу) расходы организаций торговли, связанные с продажей товаров, подразделяются на прямые и косвенные. Прямые расходы в организациях торговли представляют собой стоимость приобретения реализованных товаров и транспортные расходы, приходящиеся на эти реализованные товары, если они не включены в стоимость приобретенных товаров. Все остальные расходы - косвенные, которые учитываются в целях налогообложения в том периоде, в котором возникли. Для того чтобы определить, какая доля транспортных расходов относится к нереализованным товарам, следует применить формулу расчета в соответствии со ст. 320 НК РФ:

ТЗР.н.м +ТЗР т.м

Cр.% и.о.; = --------------------------- *100%, где

РТ т.м. + ОТ к.м.

Ср.% и.о.- средний процент издержек обращения;

ТЗР н.м.- транспортно-заготовительные расходы на начало месяца;

ТЗР т.м.- транспортно-заготовительные расходы за текущий месяц;

РТ т.м. – стоимость приобретения товаров, реализованных товаров за текущий месяц;

ОТ к.м. – стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;

Средний процент умножается на стоимость остатка нереализованных товаров на конец месяца, и в результате получается сумма транспортных расходов, которая не подлежит списанию в текущем месяце.

Пример: Остаток товаров на начало месяца- 1200 тыс. руб., транспортные расходы, приходящиеся на эти товары- 30 тыс. руб. Стоимость оприходованных товаров – 5600 тыс. руб. Кроме того, транспортные расходы, связанные с завозом товаров - 130 тыс. руб. Стоимость приобретения проданных товаров – 3600 тыс. руб. Определить сумму прямых расходов, относящуюся к данному месяцу. Все суммы даны без НДС.

Решение:

1. Определяем стоимость приобретения нереализованных товаров:1200+5600-3600= 3200 тыс. руб.

2. Рассчитываем средний процент издержек обращения.

30 +130

Ср.% и.о.= --------------- *100%=1,91%

3600+3200

3. Определяем сумму транспортных расходов, относящуюся к нереализованным товарам: 1,91%*3200=61,12 тыс. руб.

4. Определяем сумму транспортных расходов, подлежащую отнесению на расходы данного месяца: 30+130-61,12=98,88 тыс. руб.

5. Сумма прямых расходов данного месяца: 3600+98,88=3698,88 тыс. руб.

Не все приобретенные товары продаются в периоде их приобретения, кроме того, на товары одного наименования цены поставщиков могут различаться. Поэтому торговые организации должны выбрать не только способ формирования стоимости приобретаемых товаров, но и метод формирования стоимости реализованных товаров.

Для оценки стоимости реализованных товаров в целях исчисления налога на прибыль организаций, используются следующие методы (п. 8 ст. 254 и п. 1 ст. 268 НК РФ):

1) метод оценки по стоимости единицы товаров;

2) метод оценки по средней стоимости;

3) метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

4) метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

В розничной торговле, при большом количестве товаров и объемах продаж, в основном используется метод оценки по средней стоимости.

При продаже уникальных, дорогих товаров и незначительных объемах продаж, целесообразно использовать метод оценки по стоимости единицы товара. Оценка товаров с применением методов (ФИФО) и (ЛИФО) требуют организации учета по партиям приобретения. В условиях инфляции, при росте цен, использование метода ЛИФО приводит к потере прибыли.

У покупателя товаров есть возможность их возврат продавцу. Так, покупатель может возвратить товар, если он не подошел по фасону, размеру и т.д. Покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, в соответствии со ст. 475 ГК РФ, может потребовать замены товара, соразмерного уменьшения покупной цены, безвозмездного устранения недостатков товара, отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы, а также вправе потребовать также полного возмещения убытков, причиненных ему вследствие продажи товара ненадлежащего качества.

При возврате товаров надлежащего качества доходы уменьшаются на сумму доходов от возврата, а сумма расходов уменьшается на стоимость возвращенного товара.

Если покупатель потребовал замены товара ненадлежащего качества, продавец отражает в составе расходов на реализацию стоимость товара, поставляемого взамен возвращенного. Товар, возвращенный покупателем, принимается к учету по стоимости, по которой данный товар учитывался на дату реализации.

В составе внереализационных доходов отражается стоимость возвращенных товаров, которая ранее была списана в расходы при их первоначальной реализации.

При расторжении договора купли-продажи доходы и расходы продавца необходимо отразить в налоговом учете в периоде, в котором договор считается прекращенным. В составе внереализационных доходов отражается стоимость возвращённого покупателем товара ненадлежащего качества, на которую был уменьшен доход от реализации данного товара. Сумма возвращенной покупателю оплаты за поставленный некачественный товар, учитывается продавцом в составе внереализационных расходов отчётного (налогового) периода.

В случае если покупатель потребовал от продавца безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок, соответствующие расходы подлежат включению в состав прочих расходов продавца, связанных с производством и (или) реализацией.

В целях оптимизации расходов на исправление некачественных товаров, организации розничной торговли имеют возможность создавать резервы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание товаров в соответствии со ст. 267 НК РФ.

Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание создается в отношении тех товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока. Процент отчислений в резерв не может превышать предельный размер, который определяется по формуле:

ПО= ФРП/ВП, где

ПО - процент отчислений в резерв;

ФРП - фактические расходы на ремонт за последние три года;

ВП - выручка реализации товаров за последние три года;

Размер созданного резерва не может превышать предельного размера, который рассчитывается следующим образом

ПРР = ПО * ВО, где ПРР - предельный размер резерва;

ПО - процент отчислений в резерв;

ВО - выручка от реализации товаров за отчетный (налоговый) период.

Пример:

За последние три налоговых периода выручка от реализации товаров, подлежащих гарантийному ремонту- 3000 тыс. руб., фактические расходы на гарантийный ремонт и обслуживание- 250 тыс. руб. Организация предусмотрела в своей учетной политике создание резерва. Определить предельный размер резерва в 1 квартале налогового периода, при условии, что выручка от реализации товаров- 1250 тыс. руб.

Решение:

Процент отчислений в резерв на гарантийный ремонт и обслуживание товаров не может быть более 8,33% ( 250/3000*100).

В первом квартале резерв может быть создан в размере 104,12 тыс. руб.(8,33%*1250) и отнесен на прочие расходы

Таким образом, создание резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание позволяет равномерно распределить расходы в течение налогового периода, при этом фактические расходы на гарантийный ремонт списываются за счет созданного резерва. Если по итогам налогового периода фактические расходы на гарантийный ремонт оказались больше, чем сумма созданного резерва, превышение относят на прочие расходы, если меньше и организация не планирует в следующем налоговом периоде создавать резерв, то экономия увеличивает внереализационные доходы.

Договор поставки продовольственных товаров, заключенный между организаций оптовой торговли с одной стороны и организацией розничной сети с другой, может включать условие о выплате вознаграждения организации розничной торговле в связи с приобретением ей товаров у оптовика. Размер вознаграждения, не может превышать десять процентов от цены приобретенных продовольственных товаров, не включается в нее и учитывается как внереализационный доход.

Оплата услуг по выкладке товара, контролю полноты ассортимента, обучению торгового персонала правилам выкладки и другие мерчандайзинговые услуги, при условии заключения отдельного договора и экономической обоснованности этих расходов, учитываются у оптовой организации в составе прочих расходов.

Расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с реализацией товаров являются расходами на маркетинговые услуги и признаются прочими расходами на основании пп.27 п.1 ст. 264 НК РФ.

Рекламные услуги по изготовлению рекламных каталогов и брошюр с информацией о товарах и товарных знаках поставщика, наружная реклама и реклама товаров в СМИ, расходы на оформление витрин учитывается в полном объеме в составе прочих расходов.

Нормируется размещение рекламы внутри торговых комплексов, услуги по распространению рекламных каталогов и брошюр, раздача призов во время рекламных акций в размере 1% от выручки реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Одной из форм торговли является дистанционная торговля через интернет-магазин. ( ОКВЭД 52.6 розничная торговля вне магазинов).

В связи с этим появляется новый вид расходов по созданию и обслуживанию сайта.

Расходы, формирующие стоимость создания сайта относятся либо на прочие, либо приводят к появлению нематериального актива, при условии, что организация имеет исключительное право на данный сайт. Амортизация по нематериальным активам начисляется с месяца, следующего за месяцем размещения сайта в сети Интернет равномерно в течение срока пользования сайтом. Модернизация сайта, техническое обслуживание включаются в состав прочих расходов.