- •Оперативное планирование. Технология бизнес планирования.
- •Бюджетирование
- •Виды бюджетов и их классификация
- •Постановка бюджетирования на предприятии
- •Бюджет продаж
- •Бюджет запасов гп
- •Производственная программа (бюджет производства)
- •Бюджет прямых затрат на оплату труда
- •Бюджет общепроизводственных расходов
Бюджет запасов гп
Содержит информацию о запасах по видам продукции, по организации в целом и по отдельным проектам внутри организации в натуральных и стоимостных показателях.
Расчет норматива ГП на складе на конец планируемого периода:
Запасы ГП на конец планируемого периода = норматив запаса в днях * Объем выпуска продукции за один день * планируемая цена единицы продукции
Норматив запасов в днях складывается из следующих затрат времени:
Затраты времени на комплектование транспортной партии в полном ассортименте
Затраты времени на упаковку транспортной партии
Затраты времени на оформление сопроводительных документов
Для контроля за уровнем запасов и управления ими необходима информация о ежемесячном уровне запасов. Сопоставление фактического уровня запасов с нормативным позволяет выявить отклонения, установить причину отклонение запасов в ту или иную сторону, своевременно принять соответствующее управленческое решение.
Производственная программа (бюджет производства)
На стадии разработки производственной программы необходимо ответить на следующие ключевые вопросы управления производством:
Какие виды продукции и в каком количестве производить?
В какие сроки должна быть готова продукция для отправки к покупателю?
Какого качества должна быть продукция в планируемом периоде?
Сколько продукции предприятие может выпустить дополнительно в случае возникновения срочных заказов, какого вида и качества?
Каков нижний предел объема выпуска продукции, при котором следует перейти в режим консервации оборудования или остановить его для модернизации?
Каковы должны быть объема потребляемых ресурсов для производства продукции и возможности для их удовлетворения?
Лекция
Группировка затрат на производство:
По месту возникновения затрат. Необходима для организации учета по центрам ответственности
По носителям затрат (виды продукции, работ, услуг, предназначенные для реализации)
По видам затрат (по экономически однородным элементам и по статьям калькуляции)
Классификация затрат:
Для расчета Сс произведенной продукции, оценки стоимости запасов и полученной прибыли:
Входящие и истекшие
Прямые и косвенные
Основные (все виды ресурсов, потребление которых связано с выпуском продукции) и накладные (связаны, как правило, с организацией деятельности предприятия)
Затраты, входящие в Сс (производственные) и затраты отчетного периода (периодические)
Одноэлементные (не могут быть разложены на слагаемые) и комплексные (общепроизводственные расходы)
Текущие и единовременные
2. Для принятия решений и планирования:
1) постоянные и переменные затраты (к-т реагирования = затраты/объем). В зависимости от поведения к-та реагирования различают следующие разновидности переменных затрат:
Пропорциональные затраты (к-т реагирования = 1)
Дегрессивные (0 < к-т реагирования < 1)
Прогрессивные (Кр > 1)
2)принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках (релевантные и нерелевантные). Затраты, отличающие один альтернативный вариант от другого, называются релевантными. Именно они и учитываются при принятии решений.
Безвозвратные затраты
Внеменные затраты (упущенная выгода)
Предельные и приростные затраты (являются дополнительными при продаже дополнительной партии)
Планируемые и непланируемые затраты
Для контроля и регулирования деятельности центров ответственности:
регулируемые и нерегулируемые
Цеховая Сс = прямые затраты + общепроизводственные расходы
Производственная Сс = цеховая Сс + общехозяйственные расходы
Полная Сс = производственная Сс + коммерческие расходы
Классификация методов учета затрат:
по полноте учитываемых издержек:
калькулирование полной Сс
калькулирование усеченной Сс
директ-костинг (калькулирование Сс по переменным затратам)
В зависимости от оперативности учета и контроля затрат:
метод учета фактических затрат
метод учета нормативных затрат
система стандарт-кост
По объекту учета затрат:
попроцессный
попередельный
позаказный
метод учета затрат по функциям
Схема формирования прибыли при различных методах калькуляции Сс
Метод учета полных затрат |
Метод учета усеченной Сс |
Директ-костинг |
Выручка - Сс
= прибыль до налогообложения |
Выручка - прямые материальные расходы - прямые расходы на оплату труда - общепроизводственные расходы = валовая прибыль - коммерческие расходы - управленческие расходы
= прибыль до налогообложения
|
Выручка - переменные материальные затраты - переменная оплата труда - переменные общепроизводственные - переменные общехозяйственные - переменные коммерческие = маржинальный доход - постоянные общепроизводственные - постоянные общехозяйственные - постоянные коммерческие = прибыль до налогообложения |
Маржинальный доход = выручка – переменные расходы
Маржинальный доход = прибыль + постоянные расходы
Критический объем реализации критический = FC/(цена –
Запас прочности = (Выручка - Точка безубыточности в рублях)/планируемая выручка от продаж
Лекция
Бюджет прямых материальных затрат – это количественное выражение затрат компании на использование и приобретение основных видов сырья и материалов.
Прямые затраты на сырье и материалы – это стоимостное выражение той части запасов, которые можно непосредственно отнести на конечный продукт.
Бюджет прямых материальных затрат по своему содержанию включает 3 составные части:
бюджет основных материалов (смета потребности основных материалов)
бюджет запасов материалов на начало и конец бюджетного периода
бюджет закупок материалов
Основное понятие запас включает 3 вида запасов в зависимости от соотношения с продукцией, готовой для реализации:
сырье и материалы на складе
полуфабрикаты
готовая продукция
Запасы, находящиеся на хранении, могут быть разделены на группы:
страховые запасы – призваны обезопасить предприятие от влияния различных неблагоприятных факторов, таких как повышение цен на ресурсы, срывы поставок и т.д. Обычно создаются на входе в систему. Различают резервные запасы (создаются на случай резких отклонений интенсивности поступления или потребления ресурса в ходе производственного процесса) и сезонные запасы (создаются в случае наличия сезонных колебаний поступления ресурсов или спроса на готовую продукцию)
оборотные – возникают вследствие отсутствия синхронности работы смежных звеньев логистической цепи, разного характера поступления и потребления ресурсов и т.д.
спекулятивные – приобретаются с целью дальнейшей перепродажи при повышении цен на ресурс и служат для сохранения и приумножения ДС организации.
Транспортные – запасы, которые находятся в процессе транспортировки, и поэтому практически недоступны для работы с ними.
Технологические – запасы, находящиеся в процессе преобразования, т.е. обработки, по сути запасом уже не являющиеся.
Цель создания запасов – это обеспечение максимальной реализации при минимальных затратах. Основная проблема создания запаса – определение их необходимого или оптимального объема.
Запасы большого объема обычно создают и хранят по следующим причинам:
страховка в случае более высокого спроса, чем обычно
страховка против удлинения срока поставки
использование преимущества скидки оптовому покупателю
использование преимуществ сезонных или других ценовых колебаний
в производстве наличие запасов сырья гарантирует, что все необходимые компоненты для конечной сборки всегда есть в наличии
Преимущества поддержания низкого уровня запасов:
расходуется меньше денег на запасы
повышается эффективность следующих аспектов деятельности:
снижение затрат на хранение запасов за счет экономии на отоплении, электроэнергии, арендной плате, стоимости оборудования ,з/п персоналу
быстрый оборот капитала
уменьшение величины запасов, подверженных порче или разворовыванию во время хранения или погрузки
снижение риска устаревания запасов
снижение финансовых затрат
Типы затрат, связанных с запасами:
затраты на приобретение ресурса – определяются ценой ресурса и объемом закупки
затраты на заказ – включают затраты на проведение переговоров с поставщиком, на подготовку и заключение договора поставки, транспортные расходы и т.д. Не зависят или слабо зависят от объема заказа
производственные затраты – включают Сс изготовления заказанного количества сырья и материалов, а также затраты на подготовку производства к выполнению заказа. Эти затраты являются альтернативными к затратам на приобретение и затратам на заказ и возникают, когда заказ на пополнение запаса размещается внутри предприятия.
Затраты на хранение запасов
Лекция
Функции запасов, которые находятся на хранении:
функция накопления: накопление ресурсов и их распределение в целях повышения надежности и синхронизации движения и преобразования материальных потоков на предприятии. Функция накопления позволяет:
повысить устойчивость работы предприятия за счет полной или частичной ликвидации отрицательного воздействия неблагоприятных внешний и внутренних факторов (колебания спроса, недобросовестность поставщиков, внутренние сбои системы, задержки транспорта в пути, забастовки и т.д.)
повысить уровень потребительского сервиса за счет запасов ГП
избежать простоев за счет запасов сырья и материалов
функция защиты от изменения цен и инфляции: запасы могут рассматриваться в качестве инвестиций для использования их в будущем или перепродажи. Принимая решение о создании подобных запасов необходимо тщательно оценивать затраты и риски хранения
функция управления затратами: тесно связана с размером партий, заказываемых для пополнения запасов. Размер партии оказывает прямое влияние на уровень затрат организации.
Запасы, как любые ресурсы предприятия, требуют грамотного управления. Подход к управлению запасами предполагает необходимость предварительного решения ряда имеющих большую практическую ценность проблем:
установление необходимой степени детализации запасов
классификация запасов
мероприятия по поддержанию необходимой точности учета и оценки запасов
определение периодичности инвентаризации запасов
Для эффективного учета запасов необходимо регулярно получать следующую информацию:
подробности движения запасов – поступление, расход и остаток
записи о заказах, невыполненных поставщиками и подробная информация о неполных поставках продукции покупателям
расположение каждой позиции запаса на складе
сроки хранения данного запаса
данные о предстоящих поставках (в том числе срок и размеры)
Потребность в материальных ресурсах определяется:
в натуральных единицах измерения: необходимо для установления потребности в складских помещениях
по стоимости: для выявления потребности в ОС
в днях обеспеченности: для целей планирования и контроля выполнения графика поставки
Обеспеченность предприятия запасами в днях исчисляется как отношение запасов материальных ресурсов в натуральных или стоимостных показателях к однодневному расходу материальных ресурсов в тех же единицах измерения.
Среднедневной расход материалов определяется делением суммарного расхода материального ресурса за анализируемый период на количество календарных дней в периоде.
Основой формирования бюджета запасов являются: бюджет производства, нормативы расходов сырья и материалов на единицу произведенной продукции, стоимость единицы каждого вида материалов, нормативы запасов на конец бюджетного периода.
Лекция
Нормативы расхода сырья и материалов устанавливаются в натуральном и стоимостном выражении. Расчет объема закупок основных видов сырья и материалов необходимо вести с учетом планируемых запасов на конец планируемого периода.
При составлении бюджета прямых материальных затрат исходят, как правило, из неизменности норм расхода материалов и цен на них. В случае изменения этих параметров в течение бюджетного периода показатели бюджета пересчитываются. Если изменение норм расхода материалов и цен на них планируется изначально на стадии разработки бюджета, то эти планы должны найти отражение в бюджете прямых материальных затрат в виде внесения соответствующих корректировок в соответствующие периоды (интервалы бюджетного периода).
В зависимости от специфики производства планирование потребления материалов в компании может осуществляться одной суммой по каждому виду продукции, т.е. виде суммы прямых материалов в денежном выражении. Иногда руководству ставится задача знать конкретный объем материалов с учетом возможных потерь. Включение в бюджет ожидаемых потерь сырья и материалов позволяет контролировать уровень реальных потерь и, если она превышает бюджетный, оперативно принимать меры к недопущению перерасхода.
(тыс.ед)
|
январь |
февраль |
март |
апрель |
май |
Июнь |
Июль |
Объем производства |
2000 |
4000 |
3000 |
5000 |
4000 |
6000 |
3000 |
Норма расхода на единицу |
5кг |
5кг |
5кг |
5кг |
5кг |
5кг |
|
Стоимость сырья и материалов |
500р |
500 |
500 |
500 |
500 |
500 |
|
Норматив запасов на конец периода (10% от след месяца) |
1 000 000 |
750 000 |
1 250 000 |
1 000 000 |
1 500 000 |
750 000 |
|
Запасы на начало сл месяца |
|
1 000 000 |
750 000 |
1 250 000 |
1 000 000 |
|
|
Материалы |
5 000 000 |
10 000 000 |
7 500 000 |
12 500 000 |
10 000 000 |
15 000 |
7 500 000 |
Объем закупок |
|
|
|
= |
|
|
|
Объем реализации в базовом периоде составил 500 000 шт. В планируемом периоде прирост продаж составит 15%. К-т сезонности составляет 75%, применяется для апреля – сентября. Цена единицы продукции 3 000 руб (без НДС). Построить бюджет продаж помесячно на весь год.
|
ян |
фев |
март |
ап |
май |
июн |
июл |
авг |
сен |
окт |
ноя |
Дек |
Объем |
55 |
55 |
55 |
41 |
41 |
41 |
41 |
41 |
41 |
55 |
55 |
55 |
Цена |
3000 |
3000 |
3000 |
3000 |
3000 |
3000 |
3000 |
3000 |
3000 |
3000 |
3000 |
3000 |
Выручка брутто |
194 700 |
194 700 |
194 700 |
145 140 |
145 140 |
145 140 |
145 140 |
145 140 |
145 140 |
194 700 |
194 700 |
194 700 |
Выручка нетто |
165 000 |
165 000 |
165 000 |
123 000 |
123 000 |
123 000 |
123 000 |
123 000 |
123 000 |
165 000 |
165 000 |
165 000 |
6х + 0,75 * 6х = 575
Х = 55
55 * 0,75 = 41
Лекция