Практическая работа № 1. Методика сравнительного анализа

Цель: Научиться сопоставлению и сравнению показателей различными способами.

По выполнении работы студент должен

ЗНАТЬ:

• Типичные ситуации, в которых осуществляется сравнение;

• Виды сравнительного анализа;

• Показатели, которые используются в процессе сравнения уровней динамического ряда.

УМЕТЬ:

• Осуществлять сравнение конкретных данных.

Краткая теория

Сравнение - наиболее распространенный прием анализа. Каждый показатель, используемый для оценки и контроля, имеет значение только в сопоставлении с другим.

Сравнение может осуществляться путем нахождения разности (абсолютное значение) или частного (относительное значение) соответствующих показателей.

В экономическом анализе сравнение используют для решения всех его задач как основной или вспомогательный способ. Перечислим наиболее типичные ситуации, когда используется сравнение, и цели, которые при этом достигаются.

1. Сопоставление плановых и фактических показателей для оценки степени выполнения плана (относительная величина выполнения плана). Такое сравнение позволяет определить степень выполнения плана за месяц, квартал или год. Сравнение фактических данных с плановыми может быть использовано и для проверки обоснованности плановых показателей.

2. Сопоставление фактических показателей с нормативными позволяет провести контроль за затратами и способствует внедрению ресурсосберегающих технологий (нормирование оборотных средств). Такое сравнение необходимо для выявления экономии или перерасхода ресурсов на производство продукции, для оценки эффективности их использования в процессе производства и определения утерянных возможностей увеличения выпуска продукции и снижения ее себестоимости.

3. Сравнение фактических показателей с показателями прошлых лет (относительная величина динамики, темп роста). Это дает возможность оценить темпы изменения изучаемых показателей и определить тенденции и закономерности развития экономических процессов.

4. Сопоставление показателей анализируемого предприятия с достижениями науки и передового опыта работы других предприятий или подразделений. Такой анализ направлен на поиск новых возможностей производства, изучение передового опыта и является важным средством опре­деления резервов повышения эффективности работы предприятия.

5. Сравнение показателей анализируемого хозяйства со средними показателями по отрасли производится с целью определения положения предприятия на рынке среди других предприятий той же отрасли (относительная величина сравнения).

6. Сопоставление различных вариантов управленческих решений с целью выбора наиболее оптимального из них.

7. Сопоставление результатов деятельности до и после изменения какого-либо фактора применяется при расчете влияния факторов и подсчете резервов (измерение влияния факторов, факторный анализ).

В экономическом анализе выделяют следующие виды сравнительного анализа:

• горизонтальный (временной) анализ — сравнение каждой позиции с предыдущей, с его помощью изучается динамика показателя;

• вертикальный (структурный) анализ – с его помощью вертикального сравнительного анализа изучается структура экономических явлений и процессов пу­тем расчета удельного веса частей в общем целом (удельный вес собственного капитала в общей его сумме – относительная величина структуры), соотношение частей целого между собой (относительная величина координации), а также влияние факторов на уровень результативных показателей путем срав­нения их величины до и после изменения соответствующего фактора.

• трендовый анализ — сравнение показателей за ряд лет и определение основной тенденции динамики показателя;

• одномерный сравнительный анализ — сопоставляются по одному или несколько показателей одно­го объекта или нескольких объектов по единому показателю;

• многомерный сравнительный анализ — сравнение результатов деятельности нескольких хозяйствующих субъектов по широкому кругу показателей (относительная величина сравнения).

В процессе сравнения рассчитываются следующие показатели:

При анализе динамики явлений:

Абсолютное отклонение = значение показателя в текущем периоде – значение показателя в предыдущем периоде;

Относительное отклонение (темп прироста) = (значение показателя в текущем периоде – значение показателя в предыдущем периоде)/ значение показателя в предыдущем периоде (может выражаться в процентах или долях единицы);

Темп роста = значение показателя в текущем периоде /значение показателя в предыдущем периоде (может выражаться в процентах или долях единицы).

Темп роста цепной – сравнение происходит с предыдущим показателем, темп роста базисный – сравнение происходит с начальным (базисным) показателем.

При анализе выполнения плана:

Абсолютное отклонение = фактическое значение показателя – плановое значение показателя;

Процент выполнения плана = фактическое значение показателя /плановое значение показателя (может выражаться в процентах или долях единицы);

Относительное отклонение от плана = фактическое значение показателя – плановое значение показателя/ плановое значение показателя (может выражаться в процентах или долях единицы).

Среднее абсолютное отклонение вычисляется по формуле средней арифметической:

= ,

где х_i - индивидуальные значения признака, n - число индивидуальных величин.

Средний темп роста, темп прироста вычисляется по формуле средней геометрической:

,

где Кi- коэффициенты роста, n – их число.

При анализе структуры:

Удельный вес = часть целого (отдельная статья) / целое (итог) (может выражаться в процентах или долях единицы).

Пример 1:

Предприятие планировало выпустить продукцию в объеме 100 тыс. шт. Фактически было выпущено 112 тыс. шт.

Найдем абсолютное отклонение: 112-100=12 тыс.шт.

Найдем процент выполнения плана: 112/100=1,12 или 112%.

Вывод: Фактически по сравнению с планом объем выпуска продукции больше на 12 тыс. шт. (12%).

Пример 2:

В 2000 г. объем выпуска продукции составлял 200 тыс. шт., в 2001 году – 190 тыс. шт.

Рассчитаем абсолютное отклонение: 190-200=-10 тыс. шт.

Рассчитаем темп роста: 190/200=0,95 или 95%

Рассчитаем темп прироста: 95%-100%=-5%

Вывод: В 2001 году по сравнению с 2000 произошло снижение объема производства на 10 тыс. шт. (5%).

Пример 3:

Таблица 1.1

Показатель	Значение
Основные средства	175462
Нематериальные активы	1206
Прочие внеоборотные средства	79852
Итого	256520

Рассчитаем удельный вес каждого показателя:

Удельный вес основных средств: 175462/256520=0,6840 или 68,40%.

Удельный вес нематериальных активов: 1206/256520=0,0047 или 0,47%.

Удельный вес прочих внеоборотных средств: 79852/256520=0,3113 или 31,13%.

Сумма рассчитанных показателей: 68,40%+0,47%+31,13%=100%.

Вывод: В структуре внеоборотных средств наибольший удельный вес основных средств -68,40%, на втором месте прочие внеоборотные средства – 31,13%, наименьший удельный вес у статьи нематериальный активы – 0,47%.

Важное условие, которое нужно соблюдать при анализе, - необходимость обеспечения сопоставимости показателей, по­скольку сравнивать можно только качественно однородные величины. При этом должны быть учтены следующие требо­вания:

• единство объемных, стоимостных, качественных, структур­ных факторов;

• единство промежутков или моментов времени, за которые были исчислены сравниваемые показатели;

• сопоставимость исходных условий производства (технических, природных, климатических и т.д.);

• единство методики исчисления показателей и их состава.

Несоответствие объемного фактора может значительно ухудшить оценку деятельности предприятия по снижению издержек на производ­ство валовой продукции (Кз). Если сравнить фактическую сумму затрат с плановой, то разность этих показателей обусловлена не только изменением себесто­имости отдельных видов продукции, но и изменениями в объеме производства продукции. Чтобы показатели имели сопоставимый вид, необходима нейтрализация влияния объемного фактора, для этого плановую сумму затрат надо пересчитать на фактический объем производства продукции и затем сравнить с фактичес­кой суммой затрат.

,

где Vфi – фактический объем выпуска i-го изделия; Cфi – фактическая себестоимость i-го изделия; Cплi – плановая себестоимость i-го изделия.

Для нейтрализации влияния стоимостного фактора необходимо фактические объемы выпуска продукции выразить в плановой оценке и сопоставить с объемом валовой продукции в той же оценке.

,

где Vфi – фактический объем выпуска i-го изделия; Цплi – плановая цена i-го изделия; Vплi – плановый объем выпуска i-го изделия.

Для нейтрализации воздействия качественного фактора чаще всего объем полученной продукции приводят к стандартному качеству, соответственно уменьшая и увеличивая ее количество.

В тех случаях, когда отсутствует базисный показатель качества, и оно определяется распределением полученной продукции по сортам, то проблема нейтрализации качественных отличий может быть решена как нейтрализация структурного фактора.

,

где УД - удельный вес i-го вида продукции в общем объеме, %; V_общ - общий объем производства продукции; Цi – цена i-го вида продукции.

Для достижения сопоставимости следует использовать одинаковые цены, например плановые (Цпл). Потом объем продукции как по плану, так и фактически нужно определить в одинаковом составе. Последний получается путем распределения фактического общего объема продукции по видам соответствен­но плановой структуре. Сопоставление полученных таким об­разом показателей валовой продукции

и .

После исключения влияния структурного и стоимостного факторов позволяет правильнее оценить прирост объема продукции. Если не обращать внимание на изменение в составе полученной продукции, то прирост объема производства составит:

.

Когда показатели, взятые для сравнения охватывают разные промежутки времени, то это несоответствие легко преодолеть путем корректировки, если же они взяты на разные моменты времени, то сопоставимость может быть достигнута только путем замены одного из показателей.

Пример 4:

Привести показатели к сопоставимому виду, произведя нейтрализацию влияния объемного фактора.

Таблица 1.2

Вид продукции	Себестоимость единицы продукции, тыс. руб.		Фактический объем производства продукции, тыс. шт.	Сумма затрат на фактический объем производства, млн. руб.
	план	факт		По плановой себестоимости	По фактической себестоимости
А	25	22	12	12*25=300	22*12=264
Б	33	30	6	33*6=198	30*6=180
Итого			18	498	444

Сделать выводы.

Кз=444/498=0,8916 или 89,16%.

Вывод: с учетом нейтрализации объемного фактора фактически по сравнению с планом себестоимость всей продукции снизилась на 10, 84%.

Пример 5:

Привести показатели к сопоставимому виду, произведя нейтрализацию влияния стоимостного фактора. Сделать выводы.

Таблица 1.3

Вид продукции	План			Факт			Фактический объем по плановым ценам
	Количество, шт.	Цена, тыс. руб.	Сумма, тыс. руб.	Количество, шт.	Цена, тыс. руб.	Сумма, тыс. руб.	Количество, шт.	Цена, тыс. руб.	Сумма, тыс. руб.
А	100	27,25	2725	120	30,00	3600	120	27,25	3270
Б	500	37,50	18750	600	39,00	23400	600	37,5	22500
В	200	25,50	5100	200	28,00	5600	200	25,5	5100
Итого			26575			32600			30870

С учетом нейтрализации стоимостного фактора:

ВП%= (30870-26575)/26575=16,16%

Без учета нейтрализации стоимостного фактора:

ВП%= (32600-26575)/26575=22,67%

Вывод: С учетом нейтрализации стоимостного фактора выпущенная продукция выросла на 16,16%, без учета нейтрализации выпущенная продукция выросла на 22,67%.