- •Министерство образования и науки российской федерации
- •305040, Г. Курск, ул. 50 лет Октября,94.
- •Введение
- •Практическая работа № 1. Методика сравнительного анализа
- •Краткая теория
- •Задания для практической работы
- •Практическая работа №2 Методика проведения вертикального анализа баланса
- •Краткая теория
- •Задание для практической работы
- •Практическая работа №3 Методика проведения горизонтального анализа баланса
- •Краткая теория
- •Задание для практической работы
- •Практическая работа № 4 Методика факторного анализа
- •Краткая теория
- •Задания для практической работы
- •Практическая работа № 5 Анализ использования основных средств
- •Краткая теория
- •Задания для практической работы
- •Практическая работа № 6 Анализ использования материальных ресурсов
- •Краткая теория
- •Задания для практической работы
- •Практическая работа №7 Анализ использования трудовых ресурсов
- •Краткая теория
- •Задания для практической работы
- •Практическая работа № 8 Анализ технико-организационного уровня предприятия
- •Краткая теория
- •Задания для практической работы
- •Практическая работа № 9 Анализ производства и реализации продукции (работ, услуг)
- •Краткая теория
- •Задания для практической работы
- •Практическая работа № 10 Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)
- •Краткая теория
- •Задание для практической работы
- •Практическая работа № 11 Анализ финансовых результатов
- •Краткая теория
- •Задания для практической работы
- •Практическая работа № 12 Анализ и оценка показателей рентабельности
- •Краткая теория
- •Задания для практической работы
- •Практическая работа № 13 Анализ и оценка показателей финансовой устойчивости
- •Краткая теория
- •Задания для практической работы
- •Практическая работа № 14 Анализ ликвидности, платежеспособности и риска банкротства
- •Краткая теория
- •Задания для практической работы
- •Практическая работа № 15 Анализ деловой активности
- •Краткая теория
- •Задания для практической работы
- •Краткая теория
- •Задание для практической работы
- •Литература
Практическая работа № 11 Анализ финансовых результатов
Цель работы: научиться проводить анализ состава и динамики прибыли.
По выполнении работы студент должен:
ЗНАТЬ:
Определение понятия прибыль, виды прибыли;
Показатели, характеризующие динамику и состав прибыли.
УМЕТЬ:
Производить расчет показателей состава и динамики прибыли.
Краткая теория
Прибыль от реализации – это разность между валовым доходом и затратами на реализацию товаров (издержками обращения). Прибыль является результирующим показателем хозяйственной деятельности торговой фирмы.
Прибыль до налогообложения – сумма прибыли предприятия от реализации продукции и доходов от других видов деятельности.
Чистая прибыль представляет собой разницу между балансовой прибылью и суммами отчислений и платежей в бюджеты разных уровней.
Внереализационная (дополнительная) деятельность также имеет доходы и затраты, что в конечном итоге образует результат нетто или чистую прибыль предприятия.
Бухгалтерская прибыль (убыток) является конечным финансовым результатом (прибылью или убытком), выявленным за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса.
Прибыль до налогообложения определяется как разность между валовым доходом и бухгалтерскими издержками.
Валовой доход представляет собой сумму доходов от обычных видов деятельности и прочих доходов.
Прочими доходами являются:
поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
поступления в возмещение причиненных организации убытков;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
курсовые разницы;
сумма дооценки активов;
прочие доходы.
Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
расходы по обычным видам деятельности;
прочие расходы.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг. Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизированных активов, осуществляемыми в виде амортизационных отчислений.
Расходы по обычным видам деятельности формируют:
расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров, и иных материально-производственных запасов;
расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).
При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация;
прочие затраты.
Прочими расходами являются:
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
возмещение причиненных организацией убытков;
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
курсовые разницы;
сумма уценки активов;
перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
прочие расходы.
Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).
Анализ прибыли до налогообложения начинается с общей оценки за анализируемый период. Затем необходимо проанализировать балансовую прибыль в динамике (за ряд лет), а также изменение каждого показателя за текущий анализируемый период. Анализ динамики предполагает расчет следующих показателей:
Абсолютное отклонение = значение показателя в текущем периоде – значение показателя в предыдущем периоде;
Относительное отклонение (темп прироста) = (значение показателя в текущем периоде – значение показателя в предыдущем периоде)/ значение показателя в предыдущем периоде (может выражаться в процентах или долях единицы);
Темп роста = значение показателя в текущем периоде /значение показателя в предыдущем периоде (может выражаться в процентах или долях единицы).
Темп роста цепной – сравнение происходит с предыдущим показателем, темп роста базисный – сравнение происходит с начальным (базисным) показателем.
Фактический объем прибыли сравнивается с плановым, для чего рассчитывают следующие показатели:
Абсолютное отклонение = фактическое значение показателя – плановое значение показателя;
Процент выполнения плана = фактическое значение показателя /плановое значение показателя (может выражаться в процентах или долях единицы);
Относительное отклонение от плана = фактическое значение показателя – плановое значение показателя/ плановое значение показателя (может выражаться в процентах или долях единицы).
В заключение следует проанализировать изменение удельного веса каждого вида дохода в величине балансовой прибыли. Для этого необходимо определить удельный вес (долю) каждого вида дохода в балансовой прибыли, их изменения.
Пример:
Провести анализ структуры и динамики финансовых результатов (тыс. руб.)
Таблица 11.1
N п/п |
Показатель |
2008 |
2009 |
Откл. |
Темп роста |
Уд. вес в 2008 г., % |
Уд. вес. в 2009 г., % |
Отклонение уд. веса, % |
1 |
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) |
27756 |
36099 |
8343 |
130,06 |
100,00 |
100,00 |
0,00 |
2 |
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг |
21526 |
27439 |
5913 |
127,47 |
77,55 |
76,01 |
-1,54 |
3 |
Валовая прибыль |
6230 |
8660 |
2430 |
139,00 |
22,45 |
23,99 |
1,54 |
4 |
Коммерческие расходы |
733 |
1321 |
588 |
180,22 |
2,64 |
3,66 |
1,02 |
5 |
Управленческие расходы |
323 |
433 |
110 |
134,06 |
1,16 |
1,20 |
0,04 |
6 |
Прибыль (убыток) от продаж |
5174 |
6906 |
1732 |
133,48 |
18,64 |
19,13 |
0,49 |
7 |
Проценты к получению |
18 |
49 |
31 |
272,22 |
0,06 |
0,14 |
0,07 |
8 |
Проценты к уплате |
23 |
67 |
44 |
291,30 |
0,08 |
0,19 |
0,10 |
9 |
Доходы от участия в других организациях |
35 |
12 |
-23 |
34,29 |
0,13 |
0,03 |
-0,09 |
10 |
Прочие доходы |
115 |
142 |
27 |
123,48 |
0,41 |
0,39 |
-0,02 |
11 |
Прочие расходы |
689 |
651 |
-38 |
94,48 |
2,48 |
1,80 |
-0,68 |
12 |
Прибыль (убыток) до налогообложения |
4630 |
6391 |
1761 |
138,03 |
16,68 |
17,70 |
1,02 |
13 |
Текущий налог на прибыль |
926 |
1278 |
352 |
138,03 |
3,34 |
3,54 |
0,20 |
14 |
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода |
3704 |
5113 |
1409 |
138,03 |
13,34 |
14,16 |
0,82 |
Вывод: Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) в 2009 г. по сравнению с 2008 г. выросла на 8343 тыс. руб. (30,06%), себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг выросла на 5913 тыс. руб. (27,47%), т.е. рост себестоимости ниже, чем рост выручки, это вызвало рост валовой прибыли на 2430 тыс. руб. (39,00%).
Коммерческие расходы в 2009 г. по сравнению с 2008 г. выросли на 588 тыс. руб. (80,22%), управленческие расходы – на 110 тыс. руб. (34,06%), в связи с чем прибыль от продаж выросла на 1732 тыс. руб. (33,48%).
В 2009 г. по сравнению с 2008 г. проценты к получению выросли на 31 тыс. руб. (в 2,7 раза), а проценты к уплате - на 44 тыс. руб. (в 2,9 раза), также снизились доходы от участия в других организациях на 23 тыс. руб. (65,71%), что является негативной тенденцией, прочие доходы выросли на 27 тыс. руб. (23,48%), прочие расходы снизились на 38 тыс. руб. (5,52%), что характеризует рост дополнительных доходов, не связанных с основным видом деятельности. Наблюдается рост прибыли до налогообложения на 1761 тыс. руб. (38,03%), показатель выше, чем рост прибыли от продаж, т.е. результаты от деятельности, не связанной с реализацией продукции, у предприятия положительный.
В связи с ростом прибыли до налогообложения текущий налог на прибыль вырос на 352 тыс. руб. (38,03%), а чистая прибыль увеличилась в 2009 г. по сравнению с 2008 г. на 1409 тыс. руб. (38,03%). Таким образом, рост прибыли в первую очередь обусловлен опережающим ростом выручки по сравнению с увеличением себестоимости, а также положительным сальдо прочих доходов и расходов предприятия.
Анализ структуры прибыли выявил, что себестоимость составляет чуть больше 75%, динамика показателя отрицательная, т.е. доля себестоимости в выручке снижается, в то же время растет доля валовой прибыли (на 1,54%), прибыли от продаж (на 0,49%), прибыли до налогообложения (на 1,02%), чистой прибыли (на 0,84%).
В структуре прибыли растет доля коммерческих и управленческих расходов на 1,02% и 0,04% соответственно, доля коммерческих и управленческих расходов в выручке невелика (менее 5%).
Весьма низкими (менее 1%) составляют проценты к получению, проценты к уплате, доходы от участия в других организациях, прочие доходы, доля прочих расходов также невелика (2,48% в 2008 г.) и снижается до 1,80%, что является положительной тенденцией.
Величина текущего налога на прибыль в выручке составляет в 2008 г. 3,34% и растет в 2009 г. до 3,54%, что обусловлено ростом прибыли.
В целом следует положительно оценить динамику и структуру финансовых результатов организации, прибыль от обычных и прочих видов деятельности достаточна, динамка ее положительна.
Следует найти пути снижения коммерческих и управленческих, а также прочих расходов за счет оптимизации структуры управления и повышения организации производства.