- •Министерство образования и науки Украины Университет экономики и управления
- •Контроль и ревизия
- •Распределение учебного времени
- •Цели и задачи учебной дисциплины «Контроль и ревизия»
- •Распределение учебного времени по темам и видам учебных занятий
- •Тема 1. Хозяйственный контроль в Украине. Состояние, содержание, перспективы
- •1.1. Контроль, понятие контроля, его сущность, назначение, функции.
- •1.2. Виды и формы контроля в Украине. Их классификация
- •Экономический контроль собственника:
- •Принципы хозяйственного контроля.
- •Предупреждение нарушений; выявление и модернизация резервов;
- •Финансово-экономический контроль. Понятие содержания, состояние, цели, перспективы
- •1.4. Предметы и объекты финансово-хозяйственного контроля
- •1.5. Методы и принципы финансово-хозяйственной деятельности
- •1.6. Методические приемы, применяемые при осуществлении контроля финансово-хозяйственной деятельности. Их классификация.
- •Вопросы для самоконтроля.
- •Стратегия деятельности контрольно-ревизионной службы в Украине на 2003-2005 гг.
- •1.Общие положения
- •2. Усовершенствование нормативно-правовой базы финансового контроля.
- •Повышение эффективности финансового контроля
- •Обеспечение реализации задач деятельности службы
- •Тема 2. Организация и планирование контрольно-ревизионной работы
- •2.1. Основы организации и планирования контрольно-ревизионной работы
- •2.2. Порядок составления, утверждения и выполнения плана ревизий и проверок. Виды планов
- •2.3. Ревизия – составная часть хозяйственного контроля. Классификация ревизий
- •Классификация ревизий
- •2.4. Подготовка и основные этапы проведения ревизии
- •Этапы подготовки к ревизии
- •2.5. Функции государственной контрольно-ревизионной службы. Права, обязанности и ответственность ревизора
- •2.6. Основные обобщающие документы ревизионной деятельности
- •2.7. Требования, предъявляемые к составлению ревизорских документов. Порядок составления основного акта
- •Ревизии финансово-хозяйственной деятельности (название предприятия)
- •Раздел I. Общая часть.
- •2.8. Получение пояснений, форма их составления, цель, проверка утверждающих фактов.
- •2.9. Использование компьютерной техники в контрольно-ревизионной деятельности
- •Тема 2. Организация и планирование контрольно-ревизионной работы.
- •Ответы на тесты
- •Ревизии финансово-хозяйственной деятельности оао «Трембита»
- •Анализ финансово-хозяйственной деятельности
- •Учет основных средств и материальных ценностей
- •Проверка банковских операций
- •Проверка кассовых операций
- •Расчеты по заработной плате
- •Расчеты с дебиторами и кредиторами
- •Тема 3. Контроль и ревизия денежных средств и
- •3.1. Задачи, источники информации, нормативные акты ревизии денежных средств и банковских операций.
- •3.2. Ревизия кассовых операций
- •3.3. Ревизия движения денежных средств на текущем, валютном и др. Счетах в банках Контроль движения денежных средств на счетах в банках.
- •Практическое занятие №1 Тема: Контроль и ревизия денежных средств и банковских операций
- •Контрольные вопросы:
- •О результатах инвентаризации наличных денег которые хранятся в кассе предприятия. « 10 » августа 2004 г. Расписка
- •Тема 4. Контроль и ревизия расчетных операций
- •Задачи, источники информации, нормативные акты, направления
- •Ревизия расчетов с подотчетными лицами
- •Проверка расчетов с покупателями и заказчиками
- •Инвентаризации расчетов с покупателями и другими дебиторами 22 ноября 2004 г.
- •Выявление и определение ревизией размера материального ущерба.
- •Ревизия расчетов по возмещению материального ущерба
- •Ревизия расчетов по претензиям
- •Практическое занятие №2
- •Тема 5. Контроль и ревизия основных средств и нематериальных активов
- •5.1. Задачи, источники информации, нормативные акты, направления контроля Содержание темы
- •Основными заданиями ревизии являются:
- •5.2. Ревизия поступления ос и нма: своевременность и полнота оприходования, правильность определения первоначальной стоимости
- •5.3. Ревизия использования основных средств и нма
- •Ревизия выбытия основных средств: реализация, безвозмездная передача, списание
- •Проверка правильности начисления износа и амортизации
- •Проверка правильности ведения учета затрат на капитальное строительство
- •Направления и последовательность контроля
- •Практическое занятие №3
- •Проверки фонда библиотеки института водного хозяйства.
- •Задачи для самостоятельного решения
- •Тема 6. Контроль и ревизия материальных запасов
- •6.1. Задачи, источники информации, нормативные акты, направление контроля
- •6.2. Проверка наличия и сохранности материальных ценностей
- •6.3. Ревизия поступления тмц: Своевременность и полнота оприходования
- •6.4. Проверка обоснованности и законности списания потерь тмц
- •6.5. Ревизия операций с малоценными и быстроизнашивающимися предметами
- •6.6. Ревизия выбытия тмц: реализация на сторону, внутреннее перемещение в производство
- •Практическое занятие №4
- •Тема 7. Контроль и ревизия использования трудовых ресурсов и фонда оплаты труда
- •7.1. Задачи, источники информации, нормативные акты, направления контроля
- •7.2. Проверка документов по организации труда, положение об оплате труда работников предприятия
- •Ревизия расчетов с рабочими и служащими: реальность задолженность, достоверность деппони-рованных сумм
- •Вопросы для самоконтроля
- •Тема 8. Контроль и ревизия себестоимости продукции и ее реализации
- •8.1. Задачи, источники информации, нормативные акты, направления контроля
- •8.2. Контроль и ревизия расходов производства по элементам затрат и калькуляционным статьям
- •8.3. Методика ревизии расходов по калькуляционным статьям
- •Ревизия себестоимости продукции
- •8.5. Ревизия готовой продукции ее реализации
- •Контроль и ревизия готовой продукции на экспорт
- •Практическое занятие № 5
- •Тема 8. Контроль и ревизия себестоимости продукции, и её реализация.
- •Контрольные вопросы
- •Задачи для самостоятельного решения
- •Тема 9. Контроль и ревизия собственного капитала
- •Задачи, источники информации, нормативные акты, направления контроля
- •Проверка законности и обоснованности формирования и использования уставного и резервного капитала
- •Проверка формирования и использования нераспределенной прибыли
- •Вопросы для самоконтроля:
- •Практическое занятие № 6 Тема: Контроль и ревизия собственного капитала.
- •Контрольные вопросы
- •Задачи для самостоятельного решения
- •Тема 10. Контроль и ревизия обязательств
- •10.1. Цель, задачи, источники информации, нормативные акты, направления контроля
- •10.2. Приёмы и способы изучения операций по долгосрочным и текущим обязательствам
- •10.3. Ревизия расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •10.4. Ревизия и контроль расчетов по от
- •10.5. Ревизия расчетов по налогам и платежам
- •10.6. Ревизия расчетов по долгосрочным и краткосрочным ссудам
- •Практическое занятие №7 Тема. Контроль и ревизия обязательств
- •Тема 11. Оценка состояния учета, отчетности, внутрихозяйственного контроля
- •Ревизия финансового состояния предприятия
- •Ревизия состояния внутрихозяйственного контроля
- •Проверка соблюдения соответствия положений стандартов бухгалтерского учета
- •Акт (заключение) внутреннего контроля хозяйственной деятельности санаторно-реабилитационного центра для детей-сирот
- •Ревизия состояния учета
- •Ревизия состояния отчетности
- •Ревизия состояния учетной политики
- •Вопросы для самоконтроля
- •Семинарское занятие №3
- •Тема 11. Оценка состояния учета, отчетности и внутрихозяйственного контроля.
- •Ответы на тесты
- •Тематика рефератов
- •Литература
- •Тема 1. Хозяйственный контроль в Украине, состояние, содержание, перспективы
- •Тема 2. Организация и планирование контрольно-ревизионной
- •Тема 3. Контроль и ревизия денежных средств и банковских
- •Тема 4. Контроль и ревизия расчётных операций
- •Тема 5. Контроль и ревизия основных средств и нематериальных активов
- •Тема 6. Контроль и ревизия материальных запасов
- •Тема 7. Контроль и ревизия использования трудовых ресурсов и фонда оплаты труда
- •Тема 8. Контроль и ревизия себестоимости продукции и её
- •Тема 9. Контроль и ревизия собственного капитала
- •Тема 10. Контроль и ревизия обстоятельств
- •Тема 11. Оценка состояния учёта, отчётности и внутреннего хозяйственного контроля
- •Содержание
- •Контроль и ревизия
Направления и последовательность контроля
Проверка обоснованности состава нематериальных активов на первое число начала ревизируемого периода:
по объектам, которые внесены учредителями предприятия в уставный капитал;
по объектам, приобретенным за плату;
по объектам, полученным бесплатно от юридических и физических лиц;
проверка операций по поступлениям нематериальных активов в течение ревизируемого периода;
Проверка операций по реализации нематериальных активов и передачи бесплатно другим предприятиям;
Проверка обоснованности начисления износа нематериальных активов и их списания как использованных;
Контроль правильности и обоснованности бухгалтерских записей в учетных регистрах и отчетности.
Основные нарушения при проверке операций по необоротным активам (по результатам ревизий).
занижения оценки основных средств при реализации имущества государственных предприятий, исходя из действующих рыночных цен;
завышение оценки основных средств, приобретенных по импорту от частных фирм и предприятий в собственность государственного предприятия;
занижение объемов и оценки материальных ценностей от ликвидации объектов основных средств;
необоснованность списания, занижение стоимости автотранспорта (особенно легкового);
неправильное определение НДС, акцизного сбора при реализации объектов;
использование не по производственному назначению офисной мебели, оргтехники, средств связи;
занижение тарифов арендной платы и объемов помещений, которые сдаются в аренду другим предприятиям.
Вопросы для самоконтроля
Основные задания ревизии по операциям с необоротными активами.
Направление контроля данной ревизии.
Перечислить нормативные документы, которыми руководствуется ревизор при проверке ревизии ОС и НМА.
Направление контроля поступления ОС и НМА?
Направление и последовательность проведения контроля своевременности и полноты оприходования ОС и НМА?
В чем заключается суть контроля при определении первоначальной стоимости?
Последовательность проведения инвентаризации ОС и НМА?
Последовательность проведения ревизии выбытия ОС и НМА?
Каким образом проверяется правильность начисления износа и амортизации?
Перечислить основные факты, которые проверяются при проведении ревизии правильности учета затрат на капитальное строительство.
Практическое занятие №3
Тема: Контроль и ревизия основных средств и нематериальных активов
Цель: приобретение практических навыков по проверке операций по движению основных средств и нематериальных активов, проверка правильности включения в первоначальную стоимость затрат на приобретение ОС и НМА, проверка правильности начисления амортизации.
Время проведения – 2 часа.
Задания.
Проверка теоретических знаний с помощью контрольных вопросов.
Решение задач: Провести проверку правильности поступления и отражения в учёте основных средств и нематериальных активов, а также использования, хранения и выбытия ОС и НМА.
Контроль знаний по тестам.
Задание для самостоятельной работы.
Контрольные вопросы
Что в первую очередь проверяет ревизор при ревизии основных средств?
Задачи ревизии основных средств и НМА.
Направление контроля ревизии ОС и НМА.
Перечислить источники ревизии ОС и НМА.
Назвать нормативные акты, которыми руководствуется ревизор при проведении ревизии ОС и НМА.
Основные нарушения при ревизии ОС и НМА.
В чем заключается проверка правильности оприходования ОС?
Какие расходы включаются в состав первоначальной стоимости?
Источники ревизии выбытия основных средств.
Задачи проверки правильности начисления износа и амортизации ОС.
Задача 1.
Фирма «Холодмаш» приобрела промышленный холодильник, требующий монтажа. За установку его работникам начислили з/п 200 грн. Бухгалтер отразил данную операцию в учете проводкой: Дт 104
Кт 631 17000 грн.
Дт 91 Кт 696 200 грн.
- на предприятии имеется счет поставщика и налоговая накладная.
Требуется:
Проверить правильность составленной корреспонденции.
Составить правильные проводки.
По какой стоимости ведется учет основных средств и что включается в нее?
Решение.
Учет основных средств, требующих монтажа, сначала ведется на счете 15 «Капитальные инвестиции» согласно П(с)БУ7 «Основные средства».
Приобретенные (созданные основные) средства зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости. Единицей учета основных средств является объект основных средств.
Первоначальная стоимость объекта основных средств состоит из следующих расходов:
сумм, уплачиваемых поставщикам активов и подрядчикам за выполнение строительно-монтажных работ (без непрямых налогов);
регистрационных сборов, государственной пошлины и аналогичных платежей, осуществляемых в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
сумм ввозной пошлины;
сумм непрямых налогов в связи с приобретением (созданием) основных средств (если они не возмещаются предприятию);
расходов по страхованию рисков доставки основных средств;
расходов на установку, монтаж, наладку основных средств;
прочих расходов, непосредственно связанных с доведением основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью.
Расходы на уплату процентов за пользование кредитом не включаются в первоначальную стоимость основных средств, приобретенных (созданных) полностью или частично за счет заемного капитала.
Первоначальная стоимость объектов основных средств, обязательства по которым определены общей суммой, определяется распределением этой суммы пропорционально к справедливой стоимости отдельного объекта основных средств.
Первоначальная стоимость безвозмездно полученных основных средств равна их справедливой стоимости на дату получения с учетом расходов, предусмотренных пунктом 8 Положения (стандарта) 7.
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в уставный капитал предприятия, признается согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость.
Первоначальная стоимость объектов, переведенных в основные средства из оборотных активов, товаров, готовой продукции и т.д., равна ее себестоимости, определяемой в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета 9 «Запасы» и 16 «Расходы».
Первоначальная стоимость объекта основных средств, полученного в обмен на подобный объект, равна остаточной стоимости переданного объекта основных средств. Если остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью объекта основных средств, полученного в обмен на подобный объект, является справедливая стоимость переданного объекта с включением разницы в расходы отчетного периода.
Первоначальная стоимость объекта основных средств, приобретенного в обмен (или частичный обмен) на неподобный объект, равна справедливой стоимости переданного объекта основных средств, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежных средств или их эквивалентов, которая была передана (получена) во время обмена.
Первоначальная стоимость основных средств увеличивается на сумму расходов, связанных с улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т.п.), что приводит к увеличению будущих экономических выгод, изначально ожидаемых от использования объекта. Первоначальная стоимость основных средств уменьшается в связи с частичной ликвидацией объекта основных средств.
Расходы, осуществляемые для поддержания объекта в рабочем состоянии и получения первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования, включаются в состав расходов.
НДС в первоначальную стоимость не включается, а включается стоимость материалов, использованных при монтаже, з/п и др. И после того, как объект введен в эксплуатацию учет его продолжается на сч. 10 «Основные средства». Следовательно, необходимо составить следующие проводки:
Дт 152 Кт 631 14166,7
Дт 641 Кт 631 2833,3
Дт 152 Кт 661 200
Дт 104 Кт 152 14366,7
Задача 2.
В больнице по состоянию на день проверки в стоматологическом отделении имеются пять стоматологических кресел, разукомплектованных на запасные части для ремонта (указанное оборудование числится в эксплуатации шесть лет, общая стоимость 7500 грн.). Какое решение должен принять ревизор?
Решение.
В первую очередь ревизор проверяет, имеется ли договор о полной материальной ответственности. Ревизор должен потребовать у МОЛ (материально ответственного лица) объяснение. Затем проверить дату поступления кресел в больницу, срок эксплуатации, начислялась ли амортизация. Имеется ли акт ликвидации и кем подписан, есть ли в акте заключение о непригодности данного оборудования в дальнейшей эксплуатации, указать причины. Имеется ли накладная на оприходование запасных частей и сдачу на склад. Если таких документов нет и нет других доказательств, ревизор определяет размер материального ущерба и обязывает МОЛ возместить.
Задача 3.
В результате проведения ревизии в компьютерном классе
1) Выявлена недостача (МОЛ Говорук И.А.):
Кол-во Сумма
1. Монитор 1 1000 грн.
2. Принтер 1 600 грн.
Износ принтера составил 200 грн., монитора – 500 грн. Выявлено – виновный в недостаче Говорук И.А. В бухучете отражено:
2) Списана остаточная стоимость монитора и принтера:
1. Монитор Дт 976 Кт 10 500
2. Принтер Дт 976 Кт 10 400
3) Списан износ:
1. Монитора Дт 13 Кт 10 500
2. Принтера Дт 13 Кт 10 200
4) Отражены в забалансовом учете невозмещенные недостачи:
Дт 072 500 грн.
Дт 072 400 грн.
5) Отражено возникновение дебиторской задолженности и дохода после установления виновного лица на общую сумму возмещения.
Дт 375 Кт 746 1000
Дт 375 Кт 746 800
6) Списана с забалансового счета сумма недостачи
Кт 072 500
Кт 072 400
7) Отражено получение суммы возмещения ущерба:
Дт 30 Кт 375 1000
Дт 30 Кт 375 800
Требуется:
Указать, какие нарушения обнаружил ревизор при проведении ревизии.
Решение:
Бухгалтером не произведено восстановление НДС на остаточная стоимость, т.е. необходима проводка
Дт 746 Кт 641 100 (500*20%)
Дт 746 Кт 641 80 (400*20%)
При определении материального ущерба необходимо учитывать НДС:
Ру (монитора) = [(Бв – А)*Iинф. + НДС + Аз]*Кi =
[(100-500)*1+100]*2 = 1200 грн.
Ру (принтера) = [(600-200)*1+80]*2 = 960 грн.
Iинф. – коэффициент инфляции, примем за 1.
Кi – коэффициент кратности – для основных средств равен 2.
Следовательно:
Дт 375 Кт 746 1200
Дт 375 Кт 746 9600
Дт 30 Кт 375 1200
Дт 30 Кт 375 800
Задача 4.
В библиотеке была произведена ревизия. Выписка из акта проверки:
В результате ревизии, которая была проведена в библиотеке вуза, выявлены следующие факты:
1. Из поступивших за последние 3 года новых изданий литературы списаны, как утерянные с возмещением ущерба по стоимости приобретения, пользующиеся повышенным спросом книги на сумму 210 грн.
2. Отдельные подписные издания по картотеке библиотеки на сумму 120 грн. числятся за сотрудниками ВУЗа более 2 лет (акт прилагается) (Приложение 5).
Требуется:
определить нарушения, сумму материального ущерба, меру наказания виновных.
Решение.
Согласно закону «О библиотеках и библиотечном деле» 1995 г. «Граждане, предприятия, учреждения, организации, утратившие произведения печати и иные документы из фонда библиотеки, либо причинившие им невосполнимый ущерб, обязаны заменить их соответственно такими же произведениями печати и документами, или признанными библиотекой равноценными. При невозможности замены возмещается их стоимость в десятикратном размере, определяемая в установленном порядке»
Следовательно, списание книг произведено неверно по вине работников библиотеки, ответственных за фонд. Сумма возмещения ущерба должна равняться 2100 грн.
УТВЕРЖДАЮ
Ректор института
водного хозяйства
С.Н. Решетников.
АКТ