2.3Облік доходів, облік витрат бюджетної організації.

Відповідно до статті 78 Бюджетного кодексу України, казначейське обслуговування місцевих бюджетів здійснюється територіальними органами Державного казначейства за тими самими основними функціональними напрямками, які передбачені для обслуговування державного бюджету в статті 48. Починаючи з 1 січня 2002 року, казначейське обслуговування місцевих бюджетів було запроваджене в частині касових операцій за доходами та міжбюджетними трансфертами.

Доходи установи, які вона отримує за рахунок загального і спеціального фонду та сільських, селищних, міських (міст районного підпорядкування) бюджетів, обліковуються в класі 7 “Доходи”.

Облік доходів, що у кошторисі установ відносяться до загального фонду, у головного розпорядника коштів ведеться на рахунку 70 “Доходи загального фонду”, який розподіляється на субрахунки:

701 “Асигнування з державного бюджету на видатки установи та інші заходи”;

702 “Асигнування з місцевого бюджету на видатки установи та інші заходи”.

У кредит субрахунків 701-702 записуються:

- суми бюджетних коштів, що надійшли на видатки, передбачені кошторисом, згідно із затвердженим бюджетом;

- суми виявлених лишків матеріалів і грошей у касі, а також безоплатно одержані матеріали.

У дебет субрахунків 701-702 записуються:

- суми відкликаних коштів;

- суми фактичних видатків, що списуються в кінці року на підставі річних звітів;

- суми списаних недостач матеріалів і безнадійних до одержання боргів.

На рахунку 71 “Доходи спеціального фонду” обліковуються власні кошти установи на її утримання з розподілом на субрахунки:

На субрахунку 711 “Доходи за спеціальними коштами” обліковуються доходи зі спеціальних коштів, які отримує установа згідно з кошторисом доходів і видатків.

На субрахунку 712 “Доходи за іншими власними надходженнями” обліковуються доходи за іншими власними надходженнями, які отримує установа і витрати яких здійснюються згідно з кошторисом доходів та видатків.

На субрахунку 713 “Доходи за іншими коштами” обліковуються доходи за іншими коштами, які отримує установа для витрат згідно з кошторисом доходів та видатків.

На субрахунку 714 “Кошти батьків за надані послуги” обліковуються надходження за рахунок коштів батьків на утримання дітей у дитячих закладах та за інші послуги, крім шкіл-інтернатів.

На субрахунку 715 “Доходи, спрямовані на покриття дефіциту загального фонду” обліковуються кошти спеціального фонду, спрямовані на покриття дефіциту бюджету.

На субрахунку 716 “Доходи за витратами майбутніх періодів” обліковуються суми коштів за договорами з фізичними або юридичними особами за надані послуги, що надійшли у звітному році і не використані, але які будуть витрачені в наступному році на видатки, передбачені договорами.

Для обліку сум доходів загального фонду кошторису головні розпорядники грошових коштів використовують рахунок 70 “Доходи загального фонду”.

Кореспонденція по рахунку 70 “Доходи загального фонду” наведена в таблиці 2.2.

Таблиця 2.2

Кореспонденція по рахунку 70 “Доходи загального фонду”

Зміст операцій	Дебет	Кредит
1.Одержані асигнування головним розпорядником коштів другого рівня із загального фонду для подальшого перерозподілу підвідомчими установами	312, 322	701, 702
2.Одержані асигнування із загального фонду установами, що утримуються за рахунок місцевого бюджету	311, 321	702
3.Оприбутковані матеріали, одержані від ліквідації необоротних активів, малоцінних і швидкозношуваних предметів, придбаних за рахунок коштів загального фонду бюджету, залишених для ремонту та інших господарських потреб бюджетної організації	231, 234, 235, 238, 239	701, 702
4.Оприбутковані матеріали і продукти харчування, виявлені при інвентаризації	231-236, 238, 239	701, 702
5.Списано збуття матеріалів у межах встановлених норм, а також нестачі і збитки від псування матеріальних цінностей, віднесені за рахунок установи	701, 702	201,202, 204,231-236,238, 239
6.Списані на зменшення асигнувань суми нестач матеріалів і безнадійної дебіторської заборгованості після закінчення строку позовної давності	701, 702	201,204, 205,231-236,238, 239,363. 364
7.Списані залишки коштів виділених асигнувань	701, 702	311,312, 321, 322
8.Відізвані кошти розпорядниками вищого рівня	701, 702	311.312, 321, 322

Аналітичний облік асигнувань, перерахованих підвідомчим установам, ведеться в книзі аналітичного обліку асигнувань, перерахованих підвідомчим установам. Книга відкривається на рік у розрізі підвідомчих установ. при цьому по кожному коду функціональної класифікації видатків ведеться окрема книга. Записи в книзі про перераховані кошти підвідомчим установам здійснюється на основі виписок органу Державного казначейства України з реєстраційних особових рахунків. В книзі також ведеться облік сум відізваних асигнувань, які записуються зі знаком “мінус” або чорнилами червоного кольору. В книзі підраховується загальна сума одержаних асигнувань за місяць (за вирахуванням сум відізваних асигнувань) і з початку року, а також визначається залишок річних бюджетних призначенець. Порядок використання і обліку позабюджетних коштів (коштів спеціального фонду) бюджетних установ та звітності про них встановлено однойменною Інструкцією, затвердженою наказом Головного управління державного казначейства України від 11.08.98р. № 63.

Спеціальні кошти – доходи бюджетних установ і організацій, які вони отримують від надання платних послуг (виконання робіт, реалізації продукції чи іншої діяльності, що здійснюється на підставі відповідних нормативно-правових актів) і використовують за цільовим призначенням згідно з кошторисом доходів та видатків.

В бухгалтерському обліку операції по наданню платних послуг бюджетними організаціями відображається кореспонденцією рахунків, наведеною в таблиці 2.3

Таблиця 2.3Кореспонденція рахунків обліку операцій по наданню платних послуг бюджетним установам

Зміст операцій	Дебет	Кредит
1	2	3
1.Нараховано плату за утримання дітей в дошкільному закладі	674	714
2.Надійшла плата за утримання дітей	301,313, 326	674
3.Нараховано плату за надані послуги за оренду приміщення, квартирної плати, за послуги автотранспорту та інші платні послуги	364	741
4.Надійшли кошти за оренду приміщень, квартирну плату, за послуги транспорту та інші платні послуги	313,318, 323	364
5.Виділені з одержаних коштів доходи, які відносяться до спеціальних коштів	741	711
6.Нарахована плата в навчальних закладах професійно-технічної освіти за підготовку кадрів і підвищення кваліфікації	364	711
7.Надійшли кошти за підготовку кадрів і підвищення кваліфікації	313, 323	364
8.Нарахована плата за комунальні послуги зданого в оренду приміщення	364	811
9.Надійшли кошти на відшкодування касових видатків за комунальні послуги зданого в оренду приміщення	313, 323	364
10.Здійснені видатки за рахунок спеціальних коштів	811	301,313, 323,364, 675

Бухгалтерський облік коштів, які відносяться до інших власних надходжень, здійснюється на наступних субрахунках:

316 “Поточні рахунки для обліку інших власних надходжень”;

326 “Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку інших власних надходжень”;

633 “розрахунки з замовниками за виконані роботи і надані послуги із власних надходжень”.

674 “Розрахунки по спеціальним видам платежів”;

712 “Доходи по іншим власним надходженням”.

714 “Грошові кошти від батьків за надані послуги”;

812 “Видатки за іншими власними надходженнями”.

Для обліку доходів за іншими власними надходженнями, які отримує бюджетна установа, призначено субрахунок 712 “Доходи за іншими власними надходженнями”, а для обліку коштів батьків на утримання дітей у дитячих закладах та за інші послуги (крім шкіл-інтернатів) – субрахунок 714 “Грошові кошти від батьків за надані послуги”.

Облік фактичних видатків, що здійснюють у частині власних надходжень бюджетної установи, ведуть на субрахунку 812 “Видатки за іншими власними надходженнями”. Рух отриманих коштів знаходить відображення на субрахунках 316 “Поточні рахунки для обліку інших власних надходжень” та 326 “Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку інших власних надходжень”.

Крім власних надходжень, бюджетні організації можуть отримувати інші доходи. Кошти установ, які відносяться до інших доходів, надходять від головних розпорядників коштів у відповідності з розподілом по схемі бюджетного фінансування.

Планом рахунків для обліку інших доходів спеціального фонду передбачено субрахунки 329 “Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку інших доходів

спеціального фонду”, 713 “Доходи за іншими коштами”, 813 “Видатки за іншими коштами”.

На рис.2.2 наведено схему процесу обліку спеціальних коштів у бюджетній організації.

Рис.2.2 Схема процесу обліку спеціальних коштів

Бюджетні установи, які отримують доходи, що відносяться до інших власних надходжень, складають звіт форми № 4-4 “Звіт про рух інших власних надходжень”.

Бюджетні установи про отримані і використані суми інших доходів складають звіт форми № 4-6 “Звіт про надходження і використання інших доходів”.

Облік витрат бюджетної організації

Однією з головних задач бухгалтерського обліку в бюджетних організаціях являється постійний облік і контроль за здійсненням видатків. З метою виконання цієї задачі всі видатки бюджетних організацій групуються за економічними ознаками з детальним розподілом коштів за їхніми предметними ознаками.

В бюджетних установах всі видатки обліковуються у відповідності з бюджетною класифікацією, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 27.12.2001р. № 604.

Всі видатки, що здійснюються бюджетними організаціями, поділяються на касові і фактичні.

Касовими видатками вважаються всі суми, видані (перераховані) з поточних (бюджетних), реєстраційних рахунків (наприклад, отримання грошових коштів в касу для виплати заробітної плати, стипендій, допомоги; перерахування коштів постачальникам за матеріали і продукти харчування, за обладнання та інше).

В бухгалтерському обліку для обліку касових видатків окремого рахунку не передбачено, оскільки дані видатки збігаються з кредитом рахунків 31 Рахунки в банках” і 32 “Рахунки в казначействі”.

Аналітичний облік касових видатків в бюджетних установах ведеться в Картці аналітичного обліку касових видатків. Картка ведеться в розрізі кодів економічної класифікації видатків, по загальному і спеціальному фондам заповнюються окремі картки. Картка відкривається щомісячно і заповнюється щоденно на основі виписки органу Державного казначейства.

Фактичними видатками вважаються всі дійсні затрати бюджетної установи для виконання кошторису, оформлені відповідними первинними документами (наприклад, нарахована заробітна плата, стипендія; списана вартість використаних матеріалів та інше).

В бюджетних організаціях видатки здійснюються за рахунок коштів, що надійшли з бюджету (загального фонду кошторису), а також за рахунок позабюджетних коштів (спеціального фонду кошторису).

Аналітичний облік фактичних видатків ведеться в Картці аналітичного обліку фактичних видатків. Картка ведеться в розрізі кодів економічної класифікації видатків. По кожному коду функціональної класифікації видатків, по загальному і спеціальному фондам заповнюються окремі картки. Картка відкривається щомісячно і заповнюється на основі даних меморіальних ордерів.

Клас 8 “Витрати” застосований для обліку фактичних видатків і витрат бюджетних установ та касових видатків сільських, селищних, міських (міст районного підпорядкування) бюджетів.

Для обліку фактичних видатків за рахунок коштів загального фонду (бюджетних асигнувань) передбачено рахунок 80 “Видатки загального фонду”, до якого відкриваються такі субрахунки:

801 “Видатки з державного бюджету на утримання установи та інші заходи”;

802 “Видатки з місцевого бюджету на утримання установи та інші заходи”;

803 “Видатки сільських, селищних і міських (міст районного підпорядкування) бюджетів.

На субрахунку 801 “Видатки з державного бюджету на утримання установи та інші заходи” обліковуються фактично здійснені видатки на утримання організації та на інші заходи, за рахунок коштів, отриманих з державного бюджету.

По дебету даного субрахунку відображаються суми фактичних видатків, здійснених протягом року з кредитом наступних рахунків:

23 “Матеріали і продукти харчування” – на вартість використаних матеріалів і продуктів харчування;

66 “Розрахунки з оплати праці” – на суму нарахованої заробітної плати;

65 “Розрахунки із страхування” – на суму нарахованих зборів у Пенсійний фонд, в фонд страхування на випадок безробіття та інше.

Після закінчення року субрахунок 801 у головних розпорядників коштів закривається шляхом списання проведених протягом року видатків у дебет субрахунку 701 “Асигнування з державного бюджету на видатки установи та інші заходи”. У нижчестоящих розпорядників коштів списання видатків проводиться в дебет субрахунку 681 “Внутрішні розрахунки за загальним фондом”.

У кінці року фактичні видатки списуються з кредиту субрахунку 801 у дебет субрахунку 431 “Результат виконання кошторису за загальним фондом”.

На субрахунку 802 “Видатки з місцевого бюджету на утримання установи та інші заходи” обліковуються фактичні видатки, проведені установами за рахунок коштів, одержаних з місцевого бюджету на виконання заходів, передбачених кошторисом даної установи.

Після закінчення року видатки із субрахунку 802 списуються у головних розпорядників коштів у дебет субрахунку 702 “Асигнування з місцевого бюджету на видатки установи та інші заходи”, а у нижчестоящих розпорядників коштів –у дебет субрахунку 681 “Внутрішні розрахунки за загальним фондом”.

В бюджетних організаціях бухгалтерський облік операції обліку видатків загального фонду відображаються записами, наведеними в таблиці 2.4.

Таблиця 2.4