32. Процедуры и методика аудиторских проверок

Методика аудиторских проверок – это совокупность специальных приемов (методов), применяемых для обработки экономической информации в целях аудита [52, с. 219].

К общим моментам проведения аудита относится методика разработки контрольных тестов по разделам аудита и отдельным объектам учета. Они должны быть составлены по единой схеме и включать в себя:

1. контрольные тесты в целом по разделу;

2. методики проверки отдельных объектов учета, в том числе:

• объекты аудита;

• цели и задачи аудита;

• программу аудиторской проверки;

• нормативные акты, используемые при аудите;

• источники информации, используемые при аудите;

• последовательность работ при проведении аудита;

• методики аудиторской проверки с указанием основных возможных нарушений, устанавливаемых в ходе проверок.

Согласно ФПСАД № 5 аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур (методов) проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры.

Указанные процедуры проверки проводятся в следующих формах:

• детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;

• аналитические процедуры.

Некоторые российские авторы выделяют девять методов получения аудиторских доказательств:

1. проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);

2. инвентаризация (наблюдение);

3. проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций (инспектирование);

4. подтверждение;

5. устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны (запрос).

6. проверка документов;

7. прослеживание (инспектирование);

8. аналитические процедуры;

9. подготовка альтернативного баланса.

Конкретные методы сбора аудиторских доказательств аудитор устанавливает самостоятельно, исходя из условий проведения проверки и особенностей изучаемых объектов контроля.

33. Аудиторская выборка

Аудиторская выборка (выборочная проверка) – применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций.

Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка.

Генеральная совокупность – полный набор элементов, из которых аудитор отбирает совокупность и в отношении которой он хочет сделать выводы.

При разработке аудиторских процедур аудитор должен определить надлежащие методы отбора элементов для тестирования. Аудитор может отобрать:

1. все элементы (сплошная проверка);

2. специфические (определенные) элементы;

3. отдельные элементы (сформировать аудиторскую выборку).

Выбор метода или сочетания методов зависит от обстоятельств проверки, в частности аудиторского риска и эффективности аудита.

Сплошная проверка, как правило, не применяется при проведении тестов средств внутреннего контроля; она чаще применяется в случае аудиторских процедур проверки по существу.

Сплошная проверка может быть целесообразна, если:

• генеральная совокупность состоит из небольшого числа элементов большой стоимости;

• неотъемлемый риск и риск средств внутреннего контроля являются высокими, а другие средства не позволяют получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства;

• повторяющийся характер расчетов или иных процессов, осуществляемых с помощью компьютерной системы бухгалтерского учета, делает сплошную проверку эффективной с точки зрения соотношения затрат и результатов.

Аудитор может решить отобрать специфические (определенные) элементы генеральной совокупности, основываясь на следующих факторах:

• понимание деятельности аудируемого лица;

• предварительная оценка неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля;

• характеристики и особенности тестируемой генеральной совокупности.

Аудитор может решить провести выборочную проверку в пределах оборотов по счету бухгалтерского учета или группы однотипных операций.

Выборочная проверка может применяться с использованием статистического или нестатистического подхода (по профессиональному суждению аудитора).

Аудитор должен отбирать элементы для подлежащей проверке совокупности исходя из того, чтобы каждый отдельный элемент выборки в генеральной совокупности имел вероятность быть отобранным. Статистическая выборка требует, чтобы элементы отбирались случайным образом, а при нестатистической выборке аудитор для отбора статей опирается на профессиональное суждение.

Основными методами отбора совокупности являются случайный, систематический и бессистемный методы.

По результатам аудиторских процедур проверки по существу аудитор должен экстраполировать (распространить) ошибки, выявленные в отобранной совокупности, оценивая их полную возможную величину во всей генеральной совокупности.