26. Система внутреннего контроля

Согласно ФПСАД № 8 система внутреннего контроля (СВК) – это совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

СВК имеет определенный набор элементов: контрольную среду; систему бухгалтерского учета компании; процедуры контроля; информационное обеспечение и технику контроля.

Под контрольной средой понимаются осведомленность и действия руководства аудируемого лица, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, а также понимание важности такой системы.

Система бухгалтерского учета – это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Процедуры внутреннего контроля включают выбор типов и методов проведения контроля; порядок и последовательность работ в плановых ситуациях и при возникновении отклонений или конфликтов во взаимоотношениях работников и др.

Информационное обеспечение включает оперативную, учетную, отчетную, плановую, нормативно-справочную и другую информацию.

27. Организационная структура внутреннего контроля

Внутренний контроль может осуществляться в двух организационных формах:

• внутреннего аудита;

• структурно-функциональной формы внутреннего контроля.

Выбор формы внутреннего контроля зависит: от сложности организационной структуры; правовой формы; видов и масштабов деятельности; целесообразности охвата контролем различных сторон деятельности; отношения руководства организации к контролю.

Организация внутреннего контроля в форме внутреннего аудита присуща крупным и некоторым средним организациям.

Во многих организациях нет отдела (сектора, бюро, группы и т.п.) внутреннего аудита и ревизионной комиссии (ревизора). В этом случае для осуществления внутреннего контроля целесообразно использовать структурно-функциональную форму внутреннего контроля организации. Осуществление контроля, непременно входящее в должностные обязанности любого руководителя, должно включаться в функции любого ответственного лица.

28. Оценка системы внутреннего контроля

Руководство экономического субъекта несет ответственность за разработку и воплощение системы внутреннего контроля.

Аудитор должен убедиться, что средства контроля проверяемой организации достигают следующих целей:

а) осуществление операций по общему или специальному разрешению руководства;

б) своевременный учет все операций и прочих событий в точных суммах, на соответствующих счетах и в должные отчетные периоды с тем, чтобы сделать возможной подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с установленным порядком;

в) возможность доступа к активам и записям только по разрешению руководства;

г) регулярное сопоставление учетных активов с активами, имеющимися в наличии, и принятие надлежащих мер в отношении любых расхождений.

Аудит СВК необходим аудитору прежде всего для того, чтобы понять, насколько он может доверять предоставленным организацией данным и насколько он может использовать результаты внутреннего контроля при своей проверке.

При оценке СВК выполняются следующие этапы:

1. описание действующей СВК;

2. оценка целесообразности контрольных механизмов;

3. проверка эффективности СВК.

Оценка эффективности внутреннего контроля должна быть организована по направлениям, соответствующим циклам бизнеса: снабжение и учет производственных запасов и оказанных услуг; производство; сбыт продукции; оплата труда и финансы.

При оценке СВК используется следующая градация: высокая; средняя; низкая.