24. Существенность в аудите

Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Под уровнем существенности понимается максимально допустимое количество ошибок или искажений, которое может быть в информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, и которое не введет квалифицированного пользователя в заблуждение относительно этой информации.

При определении уровня существенности учитывают, как правило, два фактора: абсолютную и относительную величину ошибки.

Абсолютная величина – это субъективное мнение аудитора о том, что ошибка в определенной сумме может признаваться существенной ввиду значимости суммы, независимо от других обстоятельств.

Общая абсолютная величина существенности рассчитывается аудитором как процент от основного базового показателя бухгалтерской отчетности-сальдо баланса по состоянию на конец отчетного периода.

Относительная величина определяется в процентном соотношении к соответствующей принятой базовой величине.

При определении уровня существенности для конкретных объектов проверки уровень существенности необходимо определять:

• для отдельных операций;

• показателей оборотов и остатков по счетам;

• выявленных искажений.

Существуют два основных метода оценки уровня существенности: оценочный и расчетный.

Оценочный метод заключается в том, что аудитор, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяет, что является существенным, и устанавливает его уровень.

Расчетный метод предполагает количественный расчет величины уровня существенности.

Определение уровня существенности в целом по предприятию (тыс. Руб.)

Показатели	Значение базового показателя на конец отчетного периода	Критерии, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (2 х 3) : 100	Примечания
1	2	3	4	5
Прибыль до налогообложения (ф. № 2)		5
Выручка (нетто) от продаж (ф. № 2)		2
Валюта баланса (ф. № 2)		2
Собственный капитал (стр.490 ф. № 1)		10
Общие затраты предприятия (себестоимость, коммерческие, управленческие расходы ф. № 2)		2

Между существенностью и аудиторским риском наблюдается обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот.

25. Аудиторский риск. Виды риска

Аудиторский риск – это риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.

Неотъемлемый (внутренний) риск (ВР) – это подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций) при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

Он показывает вероятность наличия ошибок в системе бухгалтерского учета до проверки их системой внутреннего контроля, т.е. качество работы бухгалтерской службы.

Риск средств контроля (РК) – это риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Риск необнаружения (РН) – это риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

В мировой практике аудиторской деятельностипринято считать приемлемым уровнем аудиторский риск не более 5%

Существуют два основных метода оценки аудиторского риска: количественный и оценочный.

Количественный метод предполагает расчет риска по формуле:

АР = ВР*КР*НР,

где АР – аудиторский риск, ВР – внутренний риск, КР – риск контроля, НР – риск необнаружения.

Приемлемые числовые значения уровня аудиторского риска составляют:

- Аудиторский риск от 1 до 5%

- Неотъемлемый риск (ВР) от 50 до 100%

- Риск средств внутреннего контроля (РК) минимально значение определяется экспертным путем, максимальное 100%

- Риск необнаружения (НР) максимальное значение 50%