Расходование средств целевого финансирования.

Порядок списания средств целевого финансирования зависит от того, на какие цели эти средства выделены. Порядок списания целевых средств у коммерческой и некоммерческой организации различается.

Списание средств, предназначенных для вложений во внеоборотные активы.

После покупки внеоборотных активов и ввода их в эксплуатацию бухгалтер коммерческой организации должен сделать проводку:

Дт86/ Кт98 – сумма средств целевого финансирования учтена в составе доходов будущих периодов.

А по мере начисления амортизации на купленные основные средства или нематериальные активы надо делать запись на сумму начисленной амортизации:

Дт98/ Кт91.1 – средства целевого финансирования, отражённые в доходах будущих периодов, включены в состав прочих доходов организации.

Списание средств, предназначенных для финансирования текущих расходов.

Если материально – производственные запасы за счёт средств целевого финансирования покупает коммерческая организация, её бухгалтер должен списать целевые средства в момент оприходования приобретённых запасов проводкой:

Дт86/ Кт98 – средства целевого финансирования учтены в составе доходов будущих периодов.

НДС по материальным ценностям, оплаченным за счёт средств целевого финансирования, из бюджета не возмещается. А после отпуска материально – производственных запасов в производство делается запись:

Дт98/ Кт91.1 – средства целевого финансирования, отражённые в доходах будущих периодов, включены в состав прочих доходов организации.

Аналогичные проводки нужно сделать при начислении з/п, ЕСН и других расходов, на покрытие которых получены целевые средства.

Федеральное государственное образовательное учреждение

Среднего профессионального образования

«Боровичский автомобильно-дорожный колледж»

Отчёт по производственной

практике

на предприятии

ОАО «Боровичский комбинат огнеупоров»

студентки III курса

по специальности 080110 «Экономика и бухгалтерский учёт»

Овчаренко Марины

г. Боровичи

2009г.

Федеральное государственное образовательное учреждение

Среднего профессионального образования

«Боровичский автомобильно-дорожный колледж»

Отчёт по производственной

практике

на предприятии

ОАО «Боровичский комбинат огнеупоров»

студентки III курса

по специальности 080110 «Экономика и бухгалтерский учёт»

Зуевой Виктории

г. Боровичи

2009г.

Учёт финансовых результатов.

Финансовый результат – конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия выражается в форме прибыли или убытка. Порядок исчисления прибыли определяется Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Балансовая прибыль предприятия представляет собой сумму прибыли от реализации: продукции, основных средств, прочих активов и доходов от внереализационных и чрезвычайных операций, уменьшенных на величину потерь от внереализационных и чрезвычайных операций. Прибыль от реализации продукции определяется как разница между выручкой от реализации и затратами на производство и реализацию продукции. Прибыль предприятия образуется от реализации продукции. Работ, услуг. Предприятие может иметь доходы от внепроизводственной деятельности. В целях контроля все виды прибыли, и текущие убытки учитываются на отдельных субсчетах, открываемых по любому их двух субсчетов (прибыль-1, убыток-2).

1. После этого рассчитывают сумму валовой прибыли или убытка от производственно-коммерческой деятельности по специальному расчёту и в регистре выполняют запись в корреспонденции со счётом 99 «Прибыли и убытки».

На сумму превышения К-т оборота над Д-т выполняется проводка:

Дт90/ Кт99 – прибыль;

На сумму превышения Д-т оборота над К-т выполняется проводка:

Дт99\ Кт90 – убыток.

2. Затем на счёт 99 списывается сальдо счёта 91 «Прочие доходы и расходы» выполнением проводок: Дт99/ Кт91 (отрицательное сальдо); Дт91/ Кт99- (положительное сальдо на счёте91).

3. В ПБУ 10/99 приведён незаконченный перечень видов чрезвычайных обстоятельств, при которых предприятие может понести непредвиденные расходы. В соответствии с ФЗ от 21.12.94г. №68 «О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера» под чрезвычайной ситуацией понимается обстановка на определённой территории, сложившаяся в результате аварии, опасного природного явления, катастрофы, стихийного или иного бедствия, которые могут повлечь за собой человеческие жертвы. Ущерб здоровью людей или окружающей природной среде, значительные материальные потери и нарушение условий жизнедеятельности людей.

4. На счёт 99 списываются налоговые санкции и пени по отчислениям всех видов налогов.

По окончании год о после отражения в балансе всех производственно-финансовых операций и регулирование остатков на счетах 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 96 «Резервы предстоящих расходов», 98 «Доходы будущих периодов» выполняется расчёт балансовой прибыли сч.99 . К сумме прибыли от основного вида деятельности прибавляют прибыль (-убыток) от прочих операций, вычитают расходы по чрезвычайным ситуациям (+доходы) и исчисляют налог с прибыли.

Учёт прибыли ведётся в регистре счёта 99, а для аналитических данных открывают отдельные карточки. Данные поступают из регистров других счетов по правилу «двойной записи». Подсчёт итогов и перенос в сводную сальдо оборотную ведомость выполняется по типовой технологии.

После составления и утверждения годового баланса выполняется реформирование баланса. Если на счёте 99 осталась нераспределённая прибыль, её перечисляют: Дт99/Кт84 «Нераспределённая прибыль». Если у предприятия по результатам работы за год образовался убыток. То он может быть покрыт за счёт имеющихся фондов: резервного, накопления и др.: Дт82 (84)/Кт99. Если имеющихся фондов недостаточно для полного покрытия убытков, то остаток убытка остаётся в Дт сч.84, как убыток отчётного года. На начало года сальдо на счёте 99 не должно быть. Прибыль и её использование будут отсчитываться заново. Нераспределённая прибыль прошлого года остаётся в распоряжении предприятия и может быть использована на любые цели по решению учредителей вплоть до выплаты им пропорционально вкладам: Дт84/Кт70. Непокрытый убыток должен в дальнейшем перекрываться заработной прибылью или образованными фондами. При наличии права списывать убыток предыдущих лет за счёт прибыли текущего года. Такое списание выполняется по частям в течении пяти лет: Дт99/Кт84.

Учёт операций по счетам 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» выполняется по типовой технологии непосредственно в регистрах. При необходимости иметь по отдельным счетам аналитическую информацию можно открывать карточки аналитического учёта по субсчетам. Особенно это относится к счёту 84 на всех предприятиях, а к счёту 80 и 86 – на приватизируемых и акционируемых.

Доход – важнейший объект бухгалтерского наблюдения. Составляющий основу увеличения прибыли и капитала собственника. Доходы организации могут возникать в результате реализованной деятельности и внереализованных операций. Реализационные доходы (операционные) подразделяются на основные (систематические) и несистематические (случайные). Под систематическими реализационными доходами понимается «поступления или другие улучшения экономических ресурсов самостоятельного хозяйствующего субъекта, либо покрытие её пассивов в результате производства и поставки товаров, оказания услуг.

К реализационным (системным) относят доходы от:

• реализации продукции;

• реализации товаров;

• оказания услуг и выполненных работ по заказам населения;

• сдачи имущества в аренду.

К реализационным несистемным доходам относятся доходы, полученные от реализации прочего имущества: ценных бумаг, валютных ценностей, дебиторской задолженности, основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества, использование которых в дальнейшей деятельности нецелесообразно. Такие доходы учитываются на счёте 90 «Продажи».

Внереализационные доходы экономический субъект получает от инвестиционной деятельности и финансовых операций.

К внереализационным доходам от инвестиционной деятельности относят:

• доходы от совместной деятельности;

• дивиденды по акциям, % по облигациям;

• лицензионные платежи, от сдачи имущества в аренду.

К внереализационным доходам от финансовых операций относят:

• суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности;

• присуждённые и признанные должником штрафы;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном году;

• положительные курсовые разницы по валютным счетам;

• суммы излишков имущества;

• другие доходы, не связанные с производством и реализацией продукции.

В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 доходы, отличные от доходов по обычным видам деятельности, считаются прочими доходами. Расходы, осуществление которых не связано с основной деятельностью организации, считаются прочими расходами. Прочие доходы (расходы) делятся на:

• прочие операционные доходы (расходы);

• внереализационные доходы (расходы);

• чрезвычайные доходы (расходы).

Внереализационные доходы (расходы) в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 определяются в виде перечня конкретных видов доходов и расходов, относимых к данной категории. Новым моментом в новом плане счетов является отражение на счёте 91 операций по формированию так называемых оценочных резервов. Резервы создаются для уточнения оценки отдельных видов активов организации в бухгалтерской отчётности.

Учёт операций по счёту 91 аналогичен учёту операций счёта 90. Но ввиду малого количества операций их можно отражать в регистре счёта 91.

В акте инвентаризации указываются номера проверенных счетов, наименования дебиторов и кредиторов в разрезе этих счетов и суммы задолженности, в том числе:

• подтверждённой и не подтверждённой актами сверки;

• задолженности по которой истёк срок исковой давности.

В справке к акту инвентаризации по всем видам задолженности, которые образовались в результате разовых сделок, должны быть указаны:

• причина возникновения задолженности;

• дата возникновения задолженности;

• сумма задолженности;

• документ, на основании которого возникла задолженности;

• лицо, виновное в пропуске срока исковой давности.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учёте и отчётности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском учёте. В ходе инвентаризации выявляются непогашенные перед кредиторами обязательства предприятия. По итогам инвентаризации выявляют две группы обязательств: задолженности, которые будут погашены, а также долги, не реальные для погашения.

Кредиторская задолженность предоставляет собой любой вид неисполненного, возможно просроченного, обязательства должника кредитору, включая денежные обстоятельства. Суд может взыскать с должника его долг, принудить к реальному исполнению обязательства, передачи заменимых вещей.

1. Получены доходы от совместной деятельности , долевого участия, дивиденды по ценным бумагам, арендные платежи за имущество, сданное в аренду: Дт51(52)/Кт91;

2. Поступили от поставщиков суммы по пересчёту за материалы и услуги, полученные и израсходованные в прошлом году: Дт51/Кт91;

3. Полученные штрафы, пени, неустойки: Дт51/Кт91;

4. Присоединён к прибыли отчётного года неизрасходованный резерв сомнительных долгов: Дт63/Кт91;

5. Отнесены положительные курсовые разницы:

по наличной валюте в кассе: Дт50/Кт91;

по средствам на валютном счёте: Дт52/Кт91;

по денежным документам в иностранной валюте: Дт56/Кт91;

по предоплате за импортные поставки: Дт60/Кт91;

по подотчётным суммам: Дт71/Кт91;

по переведённым доходам иноучредителям от участия в предприятии: Дт75/Кт91;

по погашенным валютным кредитам: Дт66(67)/Кт91.

6. Поступили суммы дебиторской задолженности, списанной в убыток в прошлые годы: Дт76/Кт91;

7. Не компенсируемые потери от стихийных бедствий, затраты по их предотвращению и ликвидации, убытки от пожаров, аварий: Дт91/Кт01, 10, 20, 43, 41, 51, 60, 69, 70, 76.;

8. Затраты на содержание законсервированных объектов: Дт91\Кт10, 23, 51, 60, 69, 70, 76.;

9. Затраты по аннулированным заказам, затраты на производство, не давшее продукции: Дт91/Кт20;

10. Убытки от списания ранее присуждённых долгов по недостачам и хищениям вследствие несостоятельности ответчика: Дт91/Кт73;

11. Убытки от списания дебиторской задолженности с пропущенным сроком исковой давности: Дт91\Кт76;

12. Убытки по операциям прошлых лет, выявленных в отчётном году: Дт91/Кт51;

13. Судебные издержки и арбитражные сборы: Дт91/Кт51;

14. Уплаченные штрафы, пени, неустойки: Дт91/Кт51;

15. Создан резерв по сомнительным долгам: Дт91/Кт82;

16. Отнесены отрицательные курсовые разницы:

по наличной валюте в кассе: Дт91/Кт50;

по средствам на валютном счёте: Дт91/Кт52;

по денежным документам в иностранной валюте: Дт91/Кт10;

по подотчётным суммам: Дт91/Кт71;

по погашенным валютным кредитам: Дт91/Кт66(67).