Учёт финансовых результатов.

Счета

90 «Продажи»

91 «Прочие доходы и расходы»

97 «Расходы будущих периодов»

98 «Доходы будущих периодов»

99 «Прибыли и убытки»

Выручка (доходы по обычным видам деятельности)

Доходами от обычных видов деятельности или иначе, выручкой признаются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ (оказанием услуг). Выручка отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 «Продажи».

Кроме того, в зависимости от предмета деятельности организации выручкой могут являться следующие поступления:

1. арендная плата – для организаций, предметом деятельности которых является предоставление за плату своих активов в аренду сторонним лицам (физическим и юридическим);

2. плата за пользование объектами интеллектуальной собственности (лицензионные платежи, включая роялти) – для организации, предметом деятельности которых является предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, и других видов интеллектуальной собственности;

3. доходы от участия в уставных капиталах других организаций – для организаций, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций.

Перечисленные поступления признаются выручкой (отражаются на счете 90) только, если соответствующие виды деятельности являются предметом деятельности организации.

В противном случае эти поступления признаются операционными доходами (отражаются по кредиту счета 91).

В соответствии со ст. 271 НК РФ датой признания доходов от реализации товаров (работ, услуг) признаётся дата перехода права собственности на товары.

Переход права собственности является обязательным условием для применения выручки и в бухгалтерском учёте.

Отсутствие документа, подтверждающего факт перехода права собственности на товары (выполнения работ, оказания услуг), делает организацию оснований для признания выручки от реализации соответствующих товаров как в бухгалтерском, так и в налоговом учёте.

При выполнении работ таким документом является акт – приёмки работ, подписанный заказчиком. При этом выручка от реализации работ признаётся в том периоде, когда акт был подписан заказчиком, независимо от того. Когда фактически эти работы были выполнены.

При установлении цены договора в условных денежных единицах в бухгалтерском и налоговом учёте образуются суммовые разницы.

В бухгалтерском учёте суммовые разницы влияют на размер выручки: положительные увеличивают его, а отрицательные – уменьшают.

В налоговом учёте суммовые разницы образуются только в том случае, если доходы и расходы признаются методом начисления. При этом на размер выручки они не влияют, а включаются в состав внереализационных доходов или расходов.

Операционные и внереализационные доходы и расходы

В состав внереализационных доходов и расходов в бухгалтерском, налоговом учете включаются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также суммы возмещения причиненных убытков.

В бухгалтерском учете эти суммы включаются в состав внереализационных доходов в следующем порядке:

• если должник добровольно соглашается выплатить соответствующие санкции, то датой признается доходов следует считать ту дату, когда должник признал свою задолженность по выплате этих санкций. Согласие должника уплатить предъявленные ему штрафные санкции должно быть подтверждено документально (любым документом, подписанным должником и подтверждающим, что он признает свою задолженность по уплате данной конкретной суммы санкций);

• если организация взыскивает штрафные санкции в судебном порядке, то датой признания доходов будет дата вынесения судом решения об их взыскании.

В налоговом учете порядок признания штрафных санкций в состав доходов такой же, как и в бухгалтерском.

Для признания такого дохода необходимо либо решения суда о взыскании соответствующих санкций, либо документ, подтверждающий признание должником своей обязанности по уплате данной конкретной суммы санкций.

Активы, полученные организацией безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости.

При этом стоимость полученных безвозмездно ценностей первоначально отражается на счете 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет «Безвозмездные поступления»).

Суммы, учтенные на счете 98,списываются с этого счета в кредит счета 91 в состав внереализационных доходов:

• по безвозмездно полученным основным средства – по мере начисления амортизации;

• по иным безвозмездно полученным материальным ценностям – по мере списания на счет учета затрат на производство (расходов на продажу).

Для целей налогообложения прибыли имущество, полученное безвозмездно, включается в состав внереализационных доходов в момент его фактического получения.

Полученный доход оценивается исходя из рыночной стоимости полученного имущества, но не ниже остаточной стоимости (по амортизируемому имуществу) либо не ниже затрат на производство.

Бухгалтерские проводки:

Дт10/ Кт98 – отражена рыночная стоимость поступивших безвозмездно материалов;

Дт20(26, 44)/ Кт10 - материалы отпущены на ремонт офиса;

Дт98/ Кт91 – признан внереализационный доход в размере стоимости отпущенных на

ремонт материалов.

Доходы (расходы) прошлых лет, выявленные в отчетном году, включаются в бухгалтерском учете в состав внереализационных доходов (расходов) отчетного года (отражается на счете 91).

Никаких исправлений в бухгалтерскую отчетность за прошлые годы вносить не нужно.

Исключения из общего правила составляет лишь случай, когда доходы (расходы) прошлого года выявлены в следующем году до момента утверждения годовой отчетности за прошлый год. В этом случае соответствующие корректировки вносятся в отчетность прошлого года (декабрем).

Бухгалтерские проводки:

Дт91/ Кт60 - стоимость приобретенного имущества, введенного в эксплуатацию,

отражена в составе внереализационных расходов;

Дт90/ Кт99 - отражена прибыль от продаж текущего года;

Дт99/ Кт91 – отражена итоговая сумма внереализационных расходов текущего года.