2.2. Основные стандарты

Группа основных стандартов МСФО включает следующие стандарты.

МСФО (IAS) 18 «Выручка». Выручка — это доход от обычной деятельности компании. Доход включает в себя выручку компании и прочие доходы. Главный рассматриваемый стандартом вопрос — это определение момента признания выручки. Выручка признается тогда, когда существует вероятность получения компанией будущих выгод, которые могут быть оценены.

МСФО (IAS) 2 «Запасы». Запасы — это:

1. активы, предназначенные для продажи или прошедшие предпродажную подготовку;

2. материалы, используемые в процессе производства или для предоставления услуг.

В случае предоставления услуг запасы представляют затраты на услуги, счет по которым еще не был выставлен заказчику (аналогично незавершенному производству).

В стандарте рассматриваются все виды оценки стоимости запасов — по себестоимости, справедливая стоимость и чистая стоимость продаж.

МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы». Цель МСФО (IAS) 37 состоит в установлении критериев признания и количественной основы для оценки резервов, условных обязательств и условных активов, а также в определении требований к раскрытию соответствующей информации в финансовой отчетности. Резервы создаются для обеспечения исполнения будущих обязательств, характеризующихся неопределенностью. Условные активы — это предполагаемые поступления денежных средств, для которых характерна неопределенность. Условные обязательства (например, гарантии и поручительства) не отражаются в отчете о финансовом положении, но раскрываются в примечаниях к финансовой отчетности, чтобы дать возможность пользователям получить полное представление о финансовом положении организации.

МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль». МСФО (IAS) 12 определяет порядок учета налогов на прибыль, а также налоговых последствий:

1. операций текущего периода, которые отражены в финансовой отчетности;

2. будущего возмещения или погашения активов и обязательств, которые отражены в отчете о финансовом положении.

Если возмещение или погашение активов и обязательств приведет к увеличению или уменьшению будущих налоговых выплат, то МСФО (IAS) 12 предусматривает признание обязательства по отложенному налогу (или актива по отложенному налогу).

МСФО (IAS) 12 также регламентирует:

1. признание активов по отложенному налогу, возникающих при перенесении на будущее неиспользованных налоговых убытков или неиспользованных налоговых кредитов;

2. представление налогов на прибыль;

3. раскрытие информации о налогах на прибыль.

2.3. Стандарты по долгосрочным активам и обязательствам

К группе стандартов МСФО по долгосрочным активам и обязательствам относятся следующие стандарты.

МСФО (IAS) 16 «Основные средства». Основными вопросами в сфере учета основных средств являются:

1. признание основных средств в учете и отчетности;

2. определение их балансовой стоимости;

3. амортизационные отчисления;

4. подлежащие признанию убытки от обесценения.

МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». Задача МСФО (IAS) 36 состоит в установлении процедур, позволяющих удостовериться в том, что балансовая стоимость активов не превышает их возмещаемой суммы, а также в определении требований к раскрытию соответствующей информации в отчетности.

Актив рассматривается как обесцененный, и МСФО (IAS) 36 требует учитывать убыток от обесценения в том случае, когда балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму (стоимость, которая может быть возмещена в процессе использования или в результате продажи актива).

МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная собственность». Инвестиционная собственность — это собственность, представленная следующими видами активов:

1. земля;

2. здания;

3. часть здания;

4. земля и здания.

Владелец собственности (или арендатор по договору финансовой аренды) получает арендную плату или прирост стоимости капитала, или и то, и другое.

К инвестиционной собственности не относятся:

1. средства, используемые в производстве товаров, поставках товаров, продукции, работ и услуг или в административных целях;

2. средства, предназначенные к продаже в ходе обычной коммерческой деятельности.

МСФО (IAS) 17 «Аренда». Аренда предусматривает передачу актива собственником за плату. Краткосрочная аренда обычно учитывается как операционная аренда, так же, как арендные платежи. За последние 50 лет стремительно увеличился доход от долгосрочной аренды (финансовой аренды).

МСФО (IAS) 17 разрешает данную проблему, предусматривая порядок учета финансовой аренды аналогичный тому, который применяется в отношении приобретения актива, как если бы это приобретение происходило за счет заемных средств. Арендованный актив отражается в отчете о финансовом положении даже в том случае, если арендатор им не владеет.

Операционная аренда учитывается как статьи расхода в отчете о совокупных доходах.

МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы». МСФО (IAS) 38 требует, чтобы компания признавала нематериальный актив только, если:

1. есть уверенность в том, что в будущем компания получит экономические выгоды от этого нематериального актива;

2. стоимость нематериального актива может быть надежно оценена.

Это требование применяется как к приобретенным, так и к созданным внутри компании нематериальным активам.

МСФО (IAS) 38 включает дополнительные критерии для признания нематериальных активов, созданных внутри компании. После первоначального признания, МСФО (IAS) 38 требует учитывать нематериальный актив с применением одного из следующих двух методов:

1) по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения;

2) по переоцененной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство». Дата начала договора и дата завершения работ по договору на строительство обычно относятся к разным отчетным периодам. Таким образом, главным вопросом в учете договоров на строительство является распределение доходов и затрат по договору строительства по отчетным периодам, в которых производились работы. Для осуществления контроля договоров на строительство требуется наличие постоянно действующей эффективной внутренней системы бюджетирования и отчетности. На протяжении всего времени действия договора необходимо осуществлять регулярную проверку стоимости строительства и расчетов.

К договорам на строительство относятся:

1. договоры на оказание услуг, непосредственно связанные с сооружением объектов, например, на оказание услуг по управлению проектом или услуг архитектора;

2. договоры на разрушение или восстановление объектов, и восстановление окружающей среды после разрушения объектов.

МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам». Обычно затраты по займам признаются в качестве расходов по мере их возникновения. Допускается альтернативный метод учета, предусматривающий капитализацию затрат по займам, непосредственно связанных с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива.

МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи». Данный стандарт рассматривает учет правительственных субсидий, а также раскрытие информации о правительственных субсидиях и других формах государственной помощи, заключающейся в предоставлении ресурсов фирмам, отвечающим определенным критериям. Условием получения правительственной субсидии является соответствие фирм, в прошлом или будущем, определенным критериям.

К правительственным субсидиям не относятся такие формы правительственной помощи, которые не могут быть обоснованно оценены, а также такие операции с участием правительства, которые не отличаются от обычных торговых операций компании.

Определенные сложности могут возникать при оценке безвозмездной технической помощи, консультаций по маркетингу и предоставлению гарантий.