5.2.3.Варианты оценки запасов в бухгалтерской отчетности

В бухгалтерской отчетности запасы в обязательном порядке должны оцениваться по наименьшей из двух величин:

1) себестоимости;

2) возможной чистой стоимости реализации.

Чистая стоимость реализации — это предполагаемая цена продажи в обычных условиях ведения бизнеса за вычетом расходов на выполнение работ и расходов на продажу.

Справедливая стоимость — это сумма, за которую можно продать актив или погасить обязательство между независимыми, желающими совершить такую операцию сторонами.

При расчете возможной чистой стоимости реализации учитываются:

1. действующие на момент расчета рыночные цены, по которым можно продать запасы; если запасы предназначены для исполнения договоров продажи по твердым ценам, то для расчета принимаются установленные в этих договорах твердые цены;

2. сложившиеся в обычной практике или предполагаемые суммы расходов на сбыт материалов или готовой продукции (величина административных расходов при расчете не учитывается).

Чистая стоимость реализации определяется с учетом специфики бизнеса компании. Справедливая стоимость определяется чаще по рыночным ценам на аналогичный вид активов, а не по цене договора. Чистая цена реализации может не отражать рыночную цену в случае, когда компания отгружает клиентам товары по договорным ценам, которые не основаны на ценах рынка.

Сравнение себестоимости и возможной чистой цены продажи необходимо проводить по каждой из групп (статей) запасов.

Запасы, относящиеся к одному и тому же ассортименту изделий, имеющих одно и то же предназначение или конечное использование, произведенных и продаваемых в одной географической области, которые практически не могут быть оценены отдельно от других статей этого ассортимента, могут оцениваться в совокупности.

Стандарт запрещает сравнение себестоимости и возможной чистой цены реализации на основе классификации запасов, например, в целом по готовой продукции, или по всем запасам в конкретной отрасли или географическом сегменте.

Исключение. Обесценение сырья и других материалов в запасах не отражается, если изготовленная из них готовая продукция предположительно будет продана по себестоимости или выше.

В результате заключения договоров поставки по твердым ценам в объеме, превышающем имеющиеся остатки запасов, или договоров на покупку товаров по твердым ценам могут появляться оценочные обязательства, порядок создания которых регулируется МСФО 37.

Оценка возможной чистой стоимости реализации в конце каждого периода пересматривается. Если перестали существовать обстоятельства, которые ранее вызвали необходимость уценки запасов ниже себестоимости, а запасы еще не израсходованы, то такие запасы могут быть дооценены в пределах суммы уценки. Но дооценка выше себестоимости в любом случае невозможна.

После продажи запасов сумма, по которой они учитывались, в обязательном порядке должна быть признана в качестве расхода в том периоде, когда признается соответствующая выручка.

Некоторые запасы могут относиться на счета других активов. Например, материалы, использованные при создании основного средства, включаются в стоимость основного средства, и включаются в расходы посредством начисления амортизации в течение срока полезной службы основного средства.

Аналогичная ситуация может возникать при использовании материалов для создания иных видов имущества, например, стоимость материалов учитывается в стоимости готовой продукции и т.д.