5.2.2.Методы определения себестоимости запасов

Стандарт разрешает использовать различные методы определения себестоимости запасов, если результаты их применения приближенно выражают значение себестоимости.

Для определения себестоимости запасов применяются следующие методы.

Метод специфической идентификации индивидуальных затрат должен использоваться для определения себестоимости специфических запасов, не являющихся взаимозаменяемыми (автомобили, ювелирные изделия, дорогостоящие меховые изделия и т.д.), а также товаров или услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов.

Для взаимозаменяемых единиц запасов, к которым относится большинство видов сырья, материалов и готовой продукции, должны применяться следующие методы.

Метод ФИФО (первое поступление — первый отпуск). Данный метод предполагает, что запасы, закупленные или произведенные первыми, будут проданы первыми и, соответственно, запасы, остающиеся на конец периода, были приобретены или произведены позднее, чем проданные.

Метод средневзвешенной стоимости. По формуле средневзвешенной стоимости стоимость каждой статьи определяется из средневзвешенной стоимости запасов в начале периода и стоимости запасов, купленных или произведенных в течение периода. Среднее значение может рассчитываться на периодической основе (метод простой средневзвешенной), или по получении каждой дополнительной партии (метод скользящей средневзвешенной).

Использование метода ЛИФО (первое поступление — последний отпуск) международными стандартами финансовой отчетности запрещено, так как его применение даже при незначительных инфляционных процессах способствует искажению данных финансовой отчетности.

Метод учета по ценам продажи применяется, например, в розничной торговле для оценки товарных запасов, для которых нецелесообразно использовать другие методы оценки себестоимости. Себестоимость запасов определяется путем уменьшения общей стоимости проданного запаса на соответствующий процент торговой наценки.

Для всех запасов, сходных по характеру и использованию компанией, должны применяться одинаковые методы оценки. Для запасов различного характера использование различных методов оценки разрешается. Например, для оценки страхового запаса может быть использован иной метод оценки, чем для оценки текущего запаса.

Иногда компания вынуждена продавать запасы по цене ниже их себестоимости. Это может произойти в результате:

1. механических повреждений запасов;

2. морального устаревания запасов;

3. падения цен на рынке;

4. увеличения расходов на сбыт, например, введение специальной дорогостоящей сертификации для продажи данного товара приведет к убыточности продаж; резкий рост стоимости транспортных расходов для вывоза товара из мест хранения приведет к увеличению расходов на сбыт по данному товару.

Следуя принципу осмотрительности, активы не должны учитываться выше сумм, получение которых ожидается от их продажи или использования.