- •1. Международные стандарты финансовой отчетности и их роль в экономической жизни общества
- •1.1.Основная идея и методологическая основа Международных стандартов финансовой отчетности
- •1.2. Совет по Международным стандартам финансовой отчетности. Цели и структура
- •1.3. Порядок создания, структура и применение Международных стандартов финансовой отчетности
- •1.3.1. Порядок создания Международных стандартов финансовой отчетности
- •1.3.2. Структура Международных стандартов финансовой отчетности
- •1.3.3. Применение Международных стандартов финансовой отчетности
- •1.4. История создания и необходимость введения Международных стандартов финансовой отчетности в России
- •1.5. Основные отличия Международных стандартов финансовой отчетности от российских положений по бухгалтерскому учету
- •1.6. Основные выгоды от использования Международных стандартов финансовой отчетности в организации
- •2. Введение в международные стандарты финансовой отчетности. Классификация основных стандартов
- •2.1. Вводные стандарты
- •2.2. Основные стандарты
- •2.3. Стандарты по долгосрочным активам и обязательствам
- •2.4. Частные стандарты
- •2.5. Стандарты по оплате труда
- •2.6. Группа стандартов для компаний, зарегистрированных на бирже
- •2.7. Стандарты по раскрытию информации
- •2.8. Банковские стандарты
- •2.9. Отраслевые стандарты
- •2.10. Стандарты по консолидации
- •Принципы подготовки и представления финансовой отчетности (мсфо 1, 7, 8)
- •Основные принципы подготовки и представления финансовой отчетности
- •Финансовая отчетность и ее качественные характеристики
- •3.1.2.Признание элементов финансовой отчетности
- •3.1.3. Учетная оценка
- •3.1.4.Концепции капитала и поддержания капитала
- •3.2.«Представление финансовой отчетности» (мсфо 1)
- •3.2.1.Цель и сфера применения стандарта
- •3.2.2. Основные определения и принципы стандарта
- •3.2.3. Информация, представляемая в отчете о финансовом положении (бухгалтерском балансе)
- •3.2.4.Отчет о совокупном доходе (отчет о совокупных доходах)
- •Классификация на основе характера расходов
- •3.2.5.Отчет об изменениях капитала
- •3.2.6.Отчет о движении денежных средств
- •3.2.7.Отражение информации в примечаниях
- •3.3.«Отчет о движении денежных средств» (мсфо 7)
- •3.3.1.Представление информации в отчете о движении денежных средств
- •3.3.2.Отражение потоков денежных средств по операционной деятельности
- •3.3.3.Движение денежных средств в иностранной валюте
- •3.3.4.Отчет о движении денежных средств финансовой организации
- •3.4. «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки» (мсфо 8)
- •3.4.1.Сфера применения и основные определения стандарта
- •3.4.2.Изменение учетной политики
- •3.4.3.Изменения в расчетных оценках
- •3.4.4.Основные ошибки
- •4.Принятие международных стандартов финансовой отчетности впервые в организации (irfs 1 «первое применение международных стандартов финансовой отчетности»)
- •5.Содержание основных стандартов мсфо (мсфо 18, 2, 37, 12)
- •5.1.«Выручка» (мсфо 18)
- •5.1.1.Цель стандарта и основные понятия
- •5.1.2.Оценка суммы выручки
- •5.1.3.Продажа товаров
- •5.1.4.Предоставление услуг
- •5.1.5.Вознаграждение, полученное по мере предоставления услуг
- •5.2.«Запасы» (мсфо 2)
- •5.2.1.Назначение и основные понятия стандарта
- •5.2.2.Методы определения себестоимости запасов
- •5.2.3.Варианты оценки запасов в бухгалтерской отчетности
- •5.2.4.Раскрытие информации о запасах в финансовой отчетности
- •5.3.«Резервы, условные обязательства и условные активы» (мсфо 37)
- •5.3.1.Основная цель, сфера применения и основные определения стандарта
- •5.3.2.Резервы, их оценка, признание и раскрытие в отчетности
- •5.4.«Налоги на прибыль» (мсфо 12)
- •5.4.1.Цель, сфера применения и основные понятия стандарта
- •5.4.2.Бухгалтерский учет налогов
5.2.4.Раскрытие информации о запасах в финансовой отчетности
В финансовой отчетности в обязательном порядке отчитывающаяся компания должна раскрывать следующую информацию.
Учетную политику, принятую для оценки запасов, в том числе, использованный способ расчета их себестоимости.
Общую балансовую стоимость запасов и балансовую стоимость по статьям классификации, принятой данной компанией. Обычными классификациями запасов являются: товары, сырье, материалы, незавершенное производство и готовая продукция. Компания вправе представить запасы в иной классификации, если это поможет пользователю финансовой отчетности получить более точное представление о результатах ее деятельности.
Балансовую стоимость запасов, учтенных по справедливой стоимости, за вычетом затрат на продажу.
Сумму запасов, признанных в качестве расходов в течение периода (данные о себестоимости продаж). Некоторые компании используют такой формат для отчета о прибыли и убытках, который приводит к раскрытию других величин, вместо себестоимости запасов, признаваемой в качестве расхода в течение периода. Согласно этому формату организация представляет анализ расходов, используя классификацию, основанную на характере расходов. В этом случае организация раскрывает затраты, признаваемые в качестве расхода для сырья и расходных материалов, заработной платы и других затрат вместе с величиной чистого изменения запасов за период.
Сумму уценки стоимости запасов, признанную в качестве расхода в отчетном периоде.
Любую сумму восстановления списанной стоимости запасов, которое признается в качестве снижения суммы запасов, признанного расходом в соответствующем периоде; а также обстоятельства или события, которые привели к восстановлению списанных запасов.
Балансовую стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения обязательств.
5.3.«Резервы, условные обязательства и условные активы» (мсфо 37)
5.3.1.Основная цель, сфера применения и основные определения стандарта
Цель МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» состоит в установлении критериев признания и количественной основы для оценки резервов, условных обязательств и условных активов, а также в определении требований к раскрытию соответствующей информации в финансовой отчетности.
Резервы создаются для обеспечения исполнения будущих обязательств, характеризующихся неопределенностью. В отдельных случаях резервы используются для обеспечения эффекта «сглаживания» прибыли: в благоприятные годы суммы резервов завышаются, что приводит к сокращению прибыли, а при неблагоприятных условиях расходы покрываются за счет созданных резервов, тем самым прибыль искусственно завышается.
Резервы, сформированные для покрытия расходов в связи с реорганизацией, также иногда используются не по назначению, особенно при проведении операций поглощения.
МСФО (IAS) 37 — небольшой по объему стандарт, его требования распространяются на порядок создания резервов на основе существующих обязательств.
Условные обязательства не отражаются в отчете о финансовом положении, но раскрываются в примечаниях к финансовой отчетности, чтобы дать возможность пользователям получить полное представление о финансовом положении организации.
Условные активы — это предполагаемые поступления денежных средств, получение которых характеризуется неопределенностью. МСФО (IAS) 37 дает им определение и предписывает требования по раскрытию их с точки зрения порядка включения в финансовую отчетность.
МСФО (IAS) 37 должен применяться всеми организациями для учета резервов, условных обязательств и условных активов, за исключением тех, которые:
возникли из финансовых инструментов, учитываемых по справедливой стоимости;
возникли в страховых компаниях в результате действия договоров с держателями страховых полисов;
относятся к сфере применения других МСФО.
В тех случаях, когда другие МСФО содержат положения, регламентирующие учет специальных резервов, условных обязательств и условных активов, вместо МСФО (IAS) 37 компании должны применять соответствующий стандарт.
Термин «резерв» также используется при наименовании регулирующих статей, таких как амортизация, обесценение активов и сомнительные долги, которые представляют собой корректировку балансовой стоимости активов и не подпадают под действие МСФО (IAS) 37.
МСФО (IAS) 37 применяется к учету резервов, предназначенных для целей реорганизации, включая прекращенную деятельность.
Требования МСФО (IAS) 37 распространяются на:
финансовые инструменты и гарантии, которые не учитываются по справедливой стоимости;
резервы, условные обязательства и условные активы страховых компаний, за исключением тех, которые возникли в результате действия договоров с держателями страховых полисов.
В МСФО (IAS) 37 используются следующие термины.
Резерв — это обязательство, неопределенное по времени или сумме исполнения.
Обязательство — это текущая обязанность, возникшая в результате произошедших в прошлом событий, урегулирование которой произойдет путем оттока ресурсов, содержащих экономические выгоды.
Обязывающее событие — это событие, которое создает юридическое или традиционное обязательство, в результате которого у компании не существует альтернативы его погашению.
Правовое обязательство — это обязательство, которое вытекает из:
ясно выраженных или подразумеваемых условий договора;
законодательства;
другого применимого права.
Традиционное обязательство возникает, когда:
компания подтверждает принятие на себя определенных обязанностей в соответствии со сложившейся практикой, политикой или заявлением;
компания сформировала ожидание того, что она исполнит указанные обязанности.
Условное обязательство — это:
возможное обязательство, которое возникает в результате происшедших в прошлом событий, и существование которого будет подтверждено наступлением или ненаступлением неопределенных событий в будущем;
текущее обязательство, которое возникает в результате происшедших в прошлом событий, но не признается в связи с тем, что маловероятно, что потребуется отток ресурсов, содержащих экономическую выгоду, или величина обязательства не может быть оценена с достаточной степенью надежности.
Условное обязательство в отчете о финансовом положении не признается. Компания должна раскрывать информацию об условном обязательстве, за исключением случаев, когда уплата маловероятна.
В банковском секторе получила распространение практика раскрывать все условные активы и обязательства в отдельном примечании.
Для получения управленческой информации в компаниях все более распространенной становится практика учета условных активов и условных обязательств в отдельных учетных регистрах.
Условный актив — это возможный актив, который возникает в результате происшедших в прошлом событий, и существование которого будет подтверждено тем, что в будущем произойдут или не произойдут неопределенные события, не находящиеся под полным контролем компании.
Обременительный договор — это договор, в соответствии с которым расходы, связанные с выполнением договорных обязательств, превышают получаемые экономические выгоды.
Реорганизация — это запланированная и контролируемая руководством компании программа, которая предусматривает значительные изменения объемов коммерческой деятельности или способов ведения коммерческой деятельности.