6. Особенности учета изменения норм при использовании нормативного метода учета затрат в производствах машин и оборудования, его значение

От правильности его ведения зависит достоверность нормативных калькуляций. Поэтому учет изменений норм должен осуществляться по каждому изделию и организационно-техническому мероприятию. Обычно на предприятиях разрабатывается номенклатура причин и инициаторов изменения норм. Номенклатура причин должна соответствовать перечню организационно-технических мероприятий, предусмотренных планом. Инициаторами изменения норм могут быть отделы (главного конструктора, главного технолога и т.д.), специалисты, рабочие.

Причины изменения норм

- внедрение новой технологии;

- повышение качества конструкций, деталей, узлов и т.д.;

- сокращение технологических операций;

- повышение производительности труда;

- замена материалов;

- пересмотр цен на сырье, материалы и изменении условий оплаты труда.

Изменения норм оформляются извещениями, выписываемыми на каждый случай изменения расхода материалов, топлива и заработной платы с указанием причин и виновников (инициаторов) изменений, статей затрат, цехов, номеров технологических операций и т.д. Форма извещения определяется видом затрат.

Извещения об изменении норм расхода сырья и материалов выписываются технологическим отделом, по изменениям цен на материальные ресурсы – плановым отделом, норм времени и расценок – отделом труда и заработной платы.

На основе извещений в нормативное бюро в момент их поступления изменения норм вносятся в технологическую документацию и нормативные карты, а в нормативные калькуляции на детали, узлы и изделия – на начало следующего месяца после получения извещений. В связи с изменением норм переоценке подвергаются начальные остатки незавершенного производства. В конечном итоге все затраты на производство - незавершенное производство, текущие расходы и себестоимость выпуска – показываются в отчетном периоде по единым вновь введенным нормам.

Значение изменения норм

Учет изменения норм обеспечивает:

- тождественность действующих норм в технологической документации и - нормативных калькуляциях;

- исчисление влияния изменения норм на себестоимость продукции в целом и по отдельным изделиям;

- контроль за своевременным изменением норм и участием в этом технико-экономических служб;

- исчисление фактической эффективности оргтехмероприятий, контроль за их внедрением.

7. Особенности учета отклонений от норм расхода при использовании нормативного метода учета затрат в производствах машин и оборудования

Важным условием эффективного применения нормативного метода является оперативное выявление в управленческом учете отклонений от норм расхода. Учет отклонений от норм расхода позволяет осуществлять предварительный, текущий и последующий управленческий контроль за процессом формирования издержек производства и себестоимости продукции.

Все отклонения от норм расхода в зависимости от полноты выявления подразделяются на документированные и недокументированные.

К документированным отклонениям относятся отклонения, выявленные по данным первичной сигнальной документации или расчетным путем до начала процесса производства или в ходе его осуществления. Недокументированные отклонения представляют собой разницу между общей суммой отклонений и документированной их частью. Общая сумма отклонений определяется вычитанием из фактических издержек производства расходов по нормам.

Учет отклонений по материальным расходам

По расходу сырья и материалов отклонения от норм выявляются с помощью следующих способов:

• документирования;

• учета раскроя по партиям;

• предварительных расчетов по фактической рецептуре;

• последующих расчетов с использованием данных инвентаризаций

Способ документирования применяется при отпуске материалов сверх норм и замене одних материалов другими. Эти операции оформляются сигнальным документом - требованием-разрешением, в котором устанавливается размер отклонений.

В сигнальном документе также указываются коды причин отклонений от норм расхода. Ими могут быть нарушения поставщиками условий договора, замена материалов покупными или собственными полуфабрикатами, исправление брака и др.

Способ учета раскроя по партиям применяется по раскраиваемым материалам. При этом способе на каждую партию отпущенных в про­изводство материалов выписывается сопроводительный документ - раскройная карта. В ней указывается количество материалов, отпу­щенных в производство, и полученных из них заготовок. Здесь же определяются отклонения от норм расхода путем сопоставления фак­тически израсходованного количества материалов с нормативным их расходом на фактический выпуск заготовок.

Отклонения от норм расхода в процессе переработки материалов возникают при нарушении режима изготовления заготовок, несоответствии оборудования, инструментов и приспособлений необходимым требованиям, низкой квалификации рабочих. По каждой партии раскроенного материала (металла) выявляются результаты расхода (экономия, перерасход). Для этого фактическое количество заготовок сравнивается с нормативным. Расход материала по нормам определяется умножением количества выработанной продукции на норму расхода. Экономия или перерасход определяются путем сопоставления количества фактически израсходованного материала нормативным расходом на фактический выпуск изделий.

Отклонения от норм по каждой партии металла (материала), отпущенного в производство, определяются по причинам и центрам ответственности (ответственным лицам).

В конце отчетного периода на основании раскройных карт составляется отчет об использовании материалов по участкам, цехам и заводу в целом.

При способе последующих расчетов с использованием данных инвентаризаций отклонения от норм расхода выявляются, как и при партионном способе, путем сопоставления фактического расхода с нормативным расходом материалов на фактический выпуск продукции. Но делается это не по каждой опускаемой на рабочие места партии материалов, а укрупненно – за смену, пятидневку, декаду, месяц или другой отчетный период по бригаде, участку или цеху. Фактический расход материалов исчисляется по формуле:

Рф = Он + П – Ок,

где Рф – фактический расход материалов за отчетный период;

Он и Ок – остатки материалов соответственно на начало и конец

отчетного периода, определяемые на основе периодических

инвентаризаций;

П – поступление материалов в производство за отчетный период.

При данном способе заполняется карта учета использования материалов. В ней указываются нормы расхода материалов, количество выработанных деталей, нормативный и фактический расход материалов, а также остатки материалов и выявленные отклонения от норм расхода. Отклонения от норм, выявленные инвентарным способом, распределяются по видам продукции пропорционально нормативному расходу материалов.

Все цехи по окончании отчетного периода на основании документов о получении материалов (лимитно-заборных карт, требований, накладных), их использовании (раскройных карт, карт учета использования материалов) и данных инвентаризации на начало и конец отчетного периода об остатках неиспользованных материалов составляют отчет о расходе сырья и материалов (см. задачи к зачету). На основании этих отчетов заполняются ведомости сводного учета издержек производства.

Отклонения от норм расхода по комплектующим изделиям и полученным полуфабрикатам могут быть по количеству и стоимости.

Отклонения могут быть вызваны скрытым браком, потерями и заменой полуфабрикатов и комплектующих изделий.

Учет отклонений по трудовым расходам

Отклонения от норм при сдельной оплате труда оформляются сигнальными документами: листками на доплату, списками лиц, работающих сверхурочно, и нарядами на сдельную работу с отличитеной цветной чертой. В сигнальных документах указываются причины и виновники доплат, изделия и детали, на которые относятся отклонения, а также сведения, необходимые для начисления заработной платы. Документально оформленные отклонения формируются в ведомости распределения оплаты труда как отклонения от норм и в себестоимость отдельных видов продукции включаются прямым способом.

Отклонения от норм по повременной оплате труда определяются с помощью расчета. Он составляется по бригадам и участкам. В рас­чете показывается фактически начисленная заработная плата по нормам, исчисленная исходя из перечня рабочих мест, штатных дол­жностей, фактически отработанного времени и тарифных часовых ставок. Здесь же устанавливается отклонения в виде разницы между фактически начисленной суммой и суммой оплаты труда по нормам. По видам продукции они распределяются пропорционально заработ­ной плате по нормам рабочих с повременной оплатой труда.

Для выявления недокументированных отклонений и усиления

управленческого контроля за расходованием фонда оплаты труда в цехах по окончании месяца составляются расчеты обоснования основной заработной платы производственных рабочих. В расчете перечисляются все законченные и не законченные обработкой детали, вошедшие в готовую продукцию и оставшиеся в незавершенном производстве. Затем все детали оцениваются по действующим нормам. Полученная таким образом сумма с учетом оплаты труда, числящейся в переходящем с прошлого месяца остатке не законченных обработкой деталей, сопоставляется с оплатой труда по расчетным (расчетно-платежным) ведомостям. Из полученного результата вычитаются документированные отклонения от норм.

Учет отклонений по расходам по обслуживанию производства и управлению

Контроль за расходами по обслуживанию производства и управлению осуществляется путем соблюдения установленной сметы. Общая сумма отклонений от смет расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, общепроизводственных и общехозяйственных расходов выявляется в конце отчетного периода способом сопоставления фактических сумм с суммами, исчисленными по установленным сметным ставкам и нормам.

Учет отклонений по потерям от брака

В тех производствах, где не предусмотрено нормировать потери от брака, их величина полностью включаются в отклонения от норм. Причинами брака могут быть нарушение технологической дисциплины, неисправность оборудования и инструментов, организационные недостатки, низкое качество материалов. На обнаруженный в производстве окончательный брак выписывается акт или извещение о браке. Затраты по исправлению забракованной продукции оформляются сигнальными документами (требованиями на отпуск материалов, доплатными нарядами).

Отклонения от норм по всем видам расходов должны учитываться по виновникам их возникновения. Ими могут быть поставщики материалов, отделы заводоуправления, администрация цехов, отдельные исполнители (инженеры, служащие, рабочие).

Цехи на основании первичных сигнальных документов и расчетов периодически составляют ведомость учета отклонений от норм.

В индивидуальных производствах изготовляются, как правило, единичные экземпляры изделий или небольшие серии одного вида продукции. На каждый запускаемый в производство экземпляр (се­рию изделий) открывается заказ, который является объектом учета издержек производства и калькулирования себестоимости продукции.

Для организации учета затрат по каждому заказу, организации внутрипроизводственного планирования и контроля за своевременным выполнением заказов устанавливается порядок открытия, прохождения и закрытия заказов.

Основанием для открытия заказа на продукцию и услуги являются:

• план производства и заключенные в соответствии с ним договоры с заказчиками на поставку продукции;

• планы по совершенствовонию технологии и организации производства, улучшению качества продукции, внедрению новой техники;

• планы по производству оборудования, работ и услуг для собственного капитального строительства;

• утвержденные бюджеты (сметы) общепроизводственных и общехозяйственных расходов в разрезе подразделений, включающие такие статьи, как ремонт оборудования, выработка энергии всех видов, транспортные и другие внутрипроизводственные работы.

Открыть заказ – значит заполнить соответствующий бланк, в котором указывают: наименование заказа, шифр заказа, количество изделий в заказе, сроки начала и окончания работ.

Нумерация заказов может состоять из ряда цифр: первые две определяют вид заказа, последние две или три цифры означают порядковый номер заказа по данному виду. При изготовлении сложных и дорогостоящих изделий могут раздельно учитываться затраты отдельных блоков, представляющих собой законченную конструкцию. В этом случае на каждый блок открывается заказ (с самостоятельной нумерацией или с добавлением дополнительной цифры в конце основного заказа, например, 1005 – номер основного заказа, заказы на блоки к данному изделию нумеруются - 10051, 10052 и т.д.).

Рекомендуется при позаказном методе в начале года открывать документ «Перечень действующих заказов». В нем приводятся: номер и наименование заказа, описание работ, количество, сроки исполнения заказа, его плановая себестоимость, цехи – исполнители. В течение года по мере открытия открываются новых заказов, они вносятся в перечень. Перечень играет роль программного документа, он передаются во все подразделения, имеющие отношение к выполнению заказов. В случае внесения изменений в заказы о них также сообщается всем подразделениям.

Обычно заказы открываются плановым отделом предприятия. В необходимых случаях при оформлении заказов участвуют и другие лица и подразделения, принимающие участие в выполнении заказа. При открытии заказов плановый отдел определяет их плановую себестоимость.

Все экземпляры за подписью начальника планового отдела направляют в бухгалтерию, где визируются главным бухгалтером. Один экземпляр остается в бухгалтерии, остальные передаются по назначению.

В цехах ведутся документы и регистры по учету затрат на производство такие, как в массовом и серийном производстве.

В бухгалтерии предприятия по учету затрат на производство ведутся следующие учетные регистры: сводная ведомость расхода материальных ценностей; сводная ведомость распределения заработной платы; сводная ведомость НЗП; ведомости № 12 и № 15 (при ведении журнально-ордерной формы учета); расчет распределения ОПР и ОХР; лицевой счет заказа; оборотная ведомость заказов; калькуляция себестоимость готовой продукции.

Объектом учета затрат и калькулирования при этом методе является отдельный производственный заказ. В бухгалтерии открывается на каждый заказ лицевой счет (карточка учета затрат), в котором собираются все затраты предприятия, относящиеся к данному заказу, определяется сумма незавершенного производства и производственная себестоимость готовой продукции с разбивкой по калькуляционным статьям.

Все прямые затраты учитываются в разрезе установленных статей по отдельным производственным заказам по мере их возникновения в течение всего срока изготовления заказа, косвенные затраты распределяются по заказам пропорционально выбранной базы.

Информация о фактических затратах фиксируются бухгалтерией в карточках в течение всего срока выполнения работ по заказу. При этом затраты считаются незавершенным производством до окончания работ по заказу.

Фактическая себестоимость заказа определяется после его завершения как сумма всех произведенных за время его изготовления затрат – прямых и косвенных, себестоимость единицы продукции в заказе - как отношение себестоимости заказа на количество изделий в заказе. Если до окончания заказа в целом часть его выполнена и сдана заказчику или на склад, то она оценивается по плановой (сметной) себестоимости или фактической себестоимости однородных изделий, выпускавшихся ранее с учетом изменений в условиях производства, а затем корректируется до фактической себестоимости.

Для контроля за правильностью распределения затрат по заказам, обобщения затрат за месяц и объемов незавершенного производства, а также определения себестоимости выпущенной за месяц продукции ежемесячно рекомендуется составлять оборотную ведомость заказов.