II. Резерв на оплату отпусков, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и вознаграждений по итогам работы за год
Статья 324. 1 устанавливает порядок создания резервов на оплату отпусков, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год.
Расходы по созданию таких резервов относятся в налоговом учете и расходам по оплате труда соответствующих категорий работников (ст. 255 НК РФ).
Если организация решила создать резерв, ей нужно утвердить в учетной политике способ резервирования, предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений. Для этого составляется специальный расчет (смета).
% отчислений = Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков (с учетом ЕСН) * 100%
в резерв Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату труда (с учетом ЕСН)
Размер ежемесячных = Расходы на оплату труда отчетного месяца (с учетом ЕСН) * % отчислений
отчислений в резерв 100%
Пример: Предполагаемый годовой размер расходов организации на оплату труда, включая ЕСН, 630 000 руб. (ЕСН – 130 000 руб.)
Предполагаемая Σ расходов на оплату отпусков 60 000 руб. + ЕСН – 15 600, всего 75 600.
% отчислений в
резерв на отпуск
Сумма начисленой з/платы за январь 49 300 руб.
Отчисления в резерв 49 300 * 12% = 5 916 руб.
Порядок формирования резерва в налоговом учете и бухгалтерском учете одинаков.
Согласно ст. 324 налогоплательщик обязан провести инвентаризацию резерва на конец налогового периода. Неиспользованная на последний день текущего налогового периода Σ резерва включается в налоговую базу текущего налогового периода. Если Σ фактических расходов на оплату отпусков превысит Σ начисленного резерва, то по состоянию на 31.12. года, в котором резерв был начислен, произвести доначисление резерва. Σ резерва включается в расходы на производство и реализацию. Если при применении учетной политики на следующий налоговый период налогоплательщик не будет формировать резерв на оплату отпусков, то Σ остатка резерва включается в состав внереализационных доходов текущего налогового периода.
III. Резерв по грарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию
Порядок создания такого резерва регулируется ст. 267 НК РФ.
Расходы по созданию резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию относятся в налоговом учете к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Резерв создается организациями, которые при реализации товаров и работ берут на себя обязательства их ремонтировать и обслуживать в течение гарантийного срока.
Он формируется постепенно по мере реализации товаров. Размер резерва и срок, на который он создается, определяется организацией самостоятельно и должны быть указаны в учетной политике.
Налоговым кодексом установлены условия формирования резерва:
резерв создается только по тем товарам, по которым в соответствии с договорами с покупателями предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока;
суммы отчислений в резерв признаются расходами на дату реализации товаров;
размер созданного резерва не может превышать предельного размера.
Организации, которые реализуют указанные товары свыше 3-х лет, предельный размер отчислений определяют