Дт 26 Кт 96 – 12 000 – образован резерв
Дт 96 Кт 10, 70, 69 – 18 000 – списание фактических расходов на ремонт
Дт 26 Кт 96 – 6 000 – доначисление резерва (включение в состав прочих расходов
Пример 2 В 2006 г. организация формировала резерв на гарантийный ремонт холодильников в сумме 8 000 руб. Фактические расходы на гарантийный ремонт составили 5 000 руб.
Дт 26 Кт 96 – 8 000 – образован резерв
Дт 96 Кт 10, 70, 69 – 5 000 – списание фактических расходов на ремонт
Дт 96 Кт 91/1 – 3 000 – списание в состав внереализационных доходов суммы превышения резерва над фактическими расходами.
IV. Резерв на ремонт основных средств
Расходы на ремонт относятся к прочим расходам (п.1 ст. 260 НК РФ) и признаются для целей налогообложения в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат.
Основанием для включения расходов на ремонт основных средств в состав прочих расходов является акт приема-сдачи выполненных работ. Организации в соответствии со ст. 324 НК РФ могут формировать резерв на ремонт основных средств.
Величина резерва определяется исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, которые организация рассчитывает самостоятельно.
Норматив отчислений в резерв определяется в следующем периоде:
Рассчитывается предельная сумма отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств исходя из периодичности осуществления ремонта, частоты замены элементов основных средств (узлов, деталей, конструкций), сметной стоимости ремонта. Основанием для определения сметной стоимости могут служить акты технического обследования, акты дефектации, план (график) проведения ремонтных работ, сметы расходов на ремонт (при хозяйственном способе), договоры со сторонними организациями (при подрядном способе).
На основании данных бухгалтерского учета определяется средняя величина фактических расходов на ремонт за 3 года, предшествующие периоду, в котором создается резерв, т.к. предельная сумма резерва не может превышать эту величину (согласно ст. 324 НК РФ).
Рассчитывается норматив отчислений в резерв на ремонт основных средств:
Предельная сумма отчислений в резерв_________________________
Совокупная первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств
на начало налогового периода
Расчет норматива отчислений в резерв на ремонт основных средств прилагается к учетной политике для целей налогообложения.
Величина резерва = норматив отчислений
* совокупную стоимость
основных средств
на начало года (налогового периода)
Пример. Организация формирует резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств на 2006 г. Фактические расходы на ремонт основных средств за 2003 год – 215 000 руб., за 2004 год – 405 000 руб., за 2005 год – 500 000 руб.
Совокупная стоимость основных средств на 01.01.06 г. составляет 13 800 000 руб.
Средняя величина фактических затрат на ремонт (предельная сумма резерва расходов на ремонт) в 2006 г. составляет:
Если налогоплательщик осуществляет накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода, то предельный размер отчислений в резерв на ремонт может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения ремонта, при условии, что в предыдущих налоговых периодах аналогичные ремонты не осуществлялись.
Отчисления в резерв в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного периода.
В течение отчетного периода все фактические расходы на ремонт основных средств списываются на уменьшение резерва. Если фактические затраты превышают величину резерва, то разница включается в прочие расходы на дату окончания налогового периода. Если сумма фактических затрат оказалась меньше резерва, то остаток резерва включается в состав внереализационных доходов на дату окончания налогового периода.
Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств может иметь остаток на конец налогового периода, если:
а) согласно графика проведения капитального ремонта основных средств налогоплательщик осуществляет накопление средств для финансирования ремонта в течение более одного налогового периода;
б) согласно графика проведения капитального ремонта работы не начаты или не закончены.
Остаток такихсредств не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения.
Для ведения налогового учета расходов на ремонты используются аналитические регистры:
регистр-расчет «Формирование стоимости объекта учета»;
регистр учета прочих расходов текущего периода.
Регистр-расчет «Формирование стоимости объекта учета» используется для определения общей суммы затрат на ремонт основных средств. Регистр заполняется на основании данных первичных документов и показателей других регистров.
Регистр учета прочих расходов текущего периода используется для формирования информации о расходах на ремонт основных средств, учитываемых в качестве расходов отчетного (налогового) периода.
Пример. В ООО «Сибинвест» учетной политикой для целей налогообложения на 2006 г. предусмотрено формирование резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств. Совокупная стоимость основных средств на 01.01.06 г. составила 12 000 000 руб.
Фактические затраты на проведение ремонтов за последние 3 года составили:
2003 г. – 213 000 руб.
2004 г. – 19 000 руб.
2005 г. – 257 000 руб.
Дорогостоящие капитальные ремонты за последние 3 года не проводились.
В 2006 г. сметная стоимость текущего и капитального ремонта составляет 280 000 руб. В 2007 г. организация планирует потратить на капитальный ремонт здания склада 760 000 руб. Организация уплачивает налог на прибыль поквартально.
В июне организация отремонтировала автомобиль (подрядным способом). Фактические расходы на ремонт согласно договора составили 17 110 руб., в том числе НДС – 2 610 руб. В ноябре проведен ремонт здания цеха в соответствии с графиком. Ремонтные работы производились хозяйственным способом. Фактические расходы на ремонт составили: 268 000 руб., в том числе:
а) материалы – 190 000 руб.
б) заработная плата – 60 000 руб.
в) ЕСН (26%) – 15 600 руб.
г) страховые взносы от несчастных случаев и проф. заболеваний (3,8%) – 2 280 руб.
д) прочие расходы – 120 руб.
Расчет норматива отчислений в резерв производим в следующем порядке:
Выделяем стоимость ремонтных работ, планируемых к проведению в 2006 г. – 280 000 руб.
Рассчитываем среднегодовую сумму фактических затрат на ремонт за последние 3 года:
Определяем сумму резерва расходов на капитальный ремонт, планируемый к проведению в 2007 году, приходящуюся на 2006 год.
Справка: Величина резерва на ремонт, средства на который накапливаются более одного налогового периода, распределяются по налоговым периодам путем деления сметной стоимости ремонта на количество налоговых периодов, в течение которых формируется резерв.
В 2006 г. резерв на капитальный ремонт здания склада составляет:
760 000 : 2 = 380 000 руб.
Определяем предельную сумму отчислений в резерв на ремонт основных средств.
Согласно ст. 324 предельная сумма отчислений не может превышать среднегодовую стоимость фактических затрат за последние 3 года, т.к. сметная стоимость ремонта (280 000 руб.) превышает среднегодовую стоимость фактических затрат на ремонт за последние 3 года (220 000 руб.), то предельный размер отчислений принимаем 220 000 руб.
Предельный размер отчислений в резерв увеличивается на сумму резерва расходов на капитальный ремонт, планируемый к поведению в 2007 году, приходящуюся на 2006 г. – 380 000 руб.
Предельная сумма отчислений в резерв на ремонт основных средств составит:
220 000 + 380 000 = 600 000 руб.
Рассчитываем норматив отчислений в резерв
Резерв на капитальный ремонт здания склада, планируемый к проведению в 2007 г., не может использоваться в 2006 г. и должен иметь переходящий остаток на конец года.
Необходимо вести раздельный аналитический учет резервов по их видам. Из общего норматива отчислений нужно выделить норматив на ремонтные работы 2007 года и норматив отчислений в резерв на ремонтные работы, проводимые в 2006 г. Эти нормативы позволяют определить величину резерва и сумму ежеквартальных отчислений по видам резерв.
Согласно ст. 324 НК РФ размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств определяется умножением совокупной стоимости основных средств на начало налогового периода на утвержденный норматив. Отчисления в резерв производятся равными долями на последний день отчетного периода. Сумма ежеквартальных отчислений определяется путем деления годовой суммы –резерва на 4.