По долгам 1-й группы резерв образуется в размере 100% задолженности, по долгам 2-й группы резерв создается в размере 50%, а по долгам 3-й группы резерв не создается.

По результатам инвентаризации может быть выявлен неиспользованный остаток резерва. Если в следующем отчетном периоде организация не создает резерва, то остаток должен быть включен в состав внереализационных доходов. Если такой резерв создается, то остаток должен быть перенесен на следующий период.

Порядок переноса.

Если Σ резерва меньше суммы остатка резерва предыдущего отчетного периода, разница включается в состав внереализационных доходов в текущем отчетном периоде.

Налоговый учет расходов на формирование резерва по сомнительным долгам ведется в регистрах:

• регистре учета операций по движению дебиторской задолженности;

• регистре учета сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату;

• регистре-расчете сомнительных долгов текущего отчетного периода;

• регистре движения резерва по сомнительным долгам.

Рассмотрим порядок ведения налогового учета расходов на формирование резерва по сомнительным долгам.

Пример: Организация определяет доходы и расходы по методу начисления. Результаты инвентаризации дебиторской задолженности на 31.03.2006 г.

№ п/п	Наименование организации	Сумма задолженности тыс. руб.	Дата истечения срока платежа
1.	ОАО «Квант»	5 000	24.04.2005 г.
2.	АО «Корвет»	1 540	30.01.2006 г.
3.	ООО «Феникс»	4 000	28.03.2006 г.

Доходы от реализации за I квартал 2006 г. 45 000 тыс. руб.

Остаток неиспользованного резерва 2 000 тыс. руб.

Определить сумму резерва для целей налогообложения

ОАО «Квант» резерв 100% от суммы (более 90 дней),

АО «Корвет» резерв 50% (от 45 до 90 дней), а по

ООО «Феникс» не создается, так как менее 45 дней.

Резерв

Максимальный размер:

т.к. остаток резерва 2 000 тыс. руб., то расходы на формирование резерва составили 4 500 – 2 000 = 2 500 тыс. руб. – внереализационные расходы.

Регистр учета сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату за I квартал 2006 г.

Дата проведения инвентаризации	Сомнительная задолженность		Сумма безнадежных долгов	Основание возникновения задолженности
	со сроком погашения более 90 дн.	со сроком погашения более 45 дн., но менее 90 дн.
31.03	5 000			Договор № 5 от 12.04.05 г. Срок платежа 24.04.05 г.
31.03		1 540		Договор № 10 от 25.01.06. г. Срок платежа 30.01.06 г.
Итого:	5 000	1 540	-

Регистр-расчет резерва сомнительных долгов

текущего отчетного периода за I квартал 2006 г.

Задолженность со сроком погашения более 90 дней	Задолженность со сроком более 45, но не менее 90 дней	Сумма дебиторской задолженности являющаяся основанием для расчета резерва	Выручка от реализации отчетного периода	10% выручки от реализации отчетного периода	Резерв сомнительных долгов текущего отчетного периода	Неиспользованный остаток резерва предыдущего отчетного периода	Разница, учитываемая в составе внереализованных расходов отчетного периода	Разница, учитываемая в составе внереализованных доходов отчетного периода
1	2	3	4	5	6	7	8	9
5 000	1 540	5 770	45 000	4 500	4 500	2 000	2 500	-

В бухгалтерском учете величина резерва не зависит от сроков погашения дебиторской задолженности и от объема выручки от реализации продукции в отчетном периоде. Сумма резерва включается в состав операционных расходов единовременно в момент признания долга сомнительным по результатам инвентаризации дебиторской задолженности.